高温津贴、防暑降温费的财税处理

1、《企业会计准则第 9 号一一职工薪酬》第二条规定：

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

2、《企业会计准则第 9 号一一职工薪酬》应用指南规定：
短期薪酬主要包括：

 (1）职工工资、奖金、津贴和补贴，是指企业按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬等的劳动报酬，为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。其中，企业按照短期奖金计划向职工发放的奖金属于短期薪酬，按照长期奖金计划向职工发放的奖金属于其他长期职工福利。

(2）职工福利费，是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异 地安家费、防暑降温费等职工福利支出

3、《国家安全生产监督管理总局卫生部 人力资源和社会保障部 中华全国总工会关于印发防暑降温措施管理办法的通知》（安监总安健[2012]89号）规定：

“第十七条 劳动者从事高温作业的，依法享受岗位津贴。

用人单位安排劳动者在35℃以上高温天气从事室外露天作业以及不能采取有效措施将工作场所温度降低到33℃以下的，应当向劳动者发放高温津贴，并纳入工资总额。”

依据上述规定，单位给职工发放高温津贴应该计入“应付职工薪酬-工资”核算，发放的防暑降温费应计入“应付职工薪酬-福利费”核算。

《个人所得税法实施条例》规定：“工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得”。

《个人所得税法》第二条规定：“居民个人取得前款第一项至第四项所得（工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税”。

因此，对于单位给高温作业人员发放的高温津贴和防暑降温费，应该并入职工当月工资薪金所得，按照累计预扣法计算预扣个人所得税款。