新收入准则下 “双十一” 预售定金财税处理！

一年一度的“双十一”促销活动正在热烈进行中，买家预付定金可以抵扣，那在新收入准则下，商家收到促销的预售定金应该如何财税处理呢？

一、在收到定金时

1、会计核算方面

根据《企业会计准则第14号——收入（2017）》规定，销售货物属于时点履约义务，对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。

以上图为例，商家收到预售定金会计分录参考如下：

借：银行存款 100

     贷：合同负债 88.50

           应交税费-待转销项税额 11.50

2、增值税方面

商家的预售行为本质上是以预收货款的方式销售货物，参考《增值税暂行条例》及其实施条例规定，在这种销售方式下，纳税义务发生时间为货物发出的当天。

因此，根据商家促销规则，买家在11月支付尾款，商家在收到尾款发货后产生增值税纳税义务。

二、收到尾款时

按照促销规则，商家收到买家在11月支付的尾款后安排发货，商家履行了相关履约义务，应该将预售定金和收到的尾款确认收入。

以上图为例，商家收到尾款后，会计分录参考如下：

借：银行存款 5499.00

      贷：合同负债 4866.37

            应交税费-待转销项税额 632.63

商家发货、买家确认收货后，会计分录参考如下：

借：合同负债4954.87

       应交税费-待转销项税额644.13

       贷：主营业务收入4954.87

              应交税费-应交增值税-销项税额644.13

三、买家放弃支付尾款时

《企业会计准则第14号——收入（2017）》第三十九条规定：“企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。当企业预收款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。”

在实务中，很多人是冲动消费，在支付定金后，有的放弃了支付尾款。也有的人是忙忘了，没有按时支付尾款，导致定金被商家没收，不再退还。在这种情况下，当商家预收款项无需退回，且买家放弃其全部权利时，商家将预收定金确认为收入。

以上图为例，当买家放弃支付尾款时，商家将预售定金确认为收入，会计分录参考如下：

借：合同负债  88.50

      应交税费-待转销项税额 11.50

      贷：主营业务收入 100

在增值税方面，参考《增值税暂行条例》及其实施条例规定，商家没收买家定金，没有发生销售货物的应税行为，无需缴纳增值税。

作者：老顾（正保财税答疑老师）