汇算清缴时计提坏账准备和发生坏账损失的填报

企业所得税年度汇算已经快要结束了，提醒大家尽快完成2019年度的所得税汇算清缴申报工作。

另外在本周的答疑咨询中，关于计提坏账准备和发生坏账损失的填报问题是大家问的比较多的，我们来简单的看一个处理案例吧。

甲公司采用备抵法核算坏账，年初坏账准备科目余额为100万元，2019年有一笔应收账款50万元因客户注销清算无法收回，按管理制度进行了核销，年末根据应收款项和坏账准备科目余额补提坏账准备100万元。

相关业务如何做会计处理？所得税年度汇算时如何填报？

会计处理参考如下：

1、核销坏账时

借：坏账准备 500000

贷：应收账款 500000

2、年末计提坏账准备

借：资产减值损失 1000000

贷：坏账准备 1000000

所得税年度汇算时，填报示例如下：

1、A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表（简表）

注：汇总数系统会自动生成，这里就不再单独体现。

采用备抵法核算坏账，在发生坏账损失时是冲减了坏账准备并没有影响当期损益，所以资产损失的账载金额是填0。

根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生坏账损失，准予在计算应纳税所得额时扣除。另外根据国家税务总局公告2018年第15号规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

2、A105000纳税调整项目明细表（简表）

依据《企业所得税法》及其实施条例规定，未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。在在计算应纳税所得额时，计提的坏账准备金不得扣除。

注：汇总数系统会自动生成，这里就不再单独体现。

填完上述A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表后，相关数据系统会自动带入到A105000 纳税调整项目明细表“三、资产类调整项目”中，进而参与A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）的计算。

最后提醒大家需要注意：根据《企业所得税法实施条例》第三十二条规定，企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

作者：老顾（正保会计网校财税专家）