视同销售的会计和税务处理问题

案例1：

A 公司生产饼干，将本公司生产的100盒饼干发放给企业职工。每盒饼干成本70元，市场零售不含税价为每盒100元。

案例2：

B 公司从A公司购买了100盒饼干发放给企业职工，并取得了增值税专用发票，市场零售不含税价为每盒100元。

案例3：

C公司（增值税一般纳税人）将外购的一批库存商品，用于市场推广，不含税采购价格10000元，正常情况下对外销售不含税售价为20000元。

会计处理：

企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。

需要注意的是：在以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，企业在进行账务处理时，应当先通过“应付职工薪酬”科目归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额，以确定完整准确的企业人工成本金额。

案例1：

借：管理费用 11300

　　贷：应付职工薪酬 11300

借：应付职工薪酬 11300

　　贷：主营业务收入 10000

　　　　应交税费-应交增值税-销项税额 1300

借：主营业务成本 7000

　　贷：库存商品 7000

案例2：

借：管理费用 11300

　　贷：应付职工薪酬 11300

借：应付职工薪酬 11300

　　应交税费-应交增值税-进项税额 1300

　　贷：银行存款 11300

　　　　应交税费-应交增值税-进项税额转出 1300

案例3：

借：销售费用 12600

　　贷：库存商品 10000

　　应交税费-应交增值税-销项税额 2600

税务处理：

根据《实施条例》第二十五条、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828 号）第二条和《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016 年第80 号）第二条的规定，当企业资产的所有权发生改变或将劳务用于广告业务宣传时，应按公允价值视同销售收入。

同时国家税务总局公告2017年第54号中《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报说明规定：企业在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业会计处理与税收规定不一致的，应当按照税收规定计算。税收规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按国家统一会计制度计算。

案例1：

在税务处理时，A 公司应分解为两个行为：一是按照产品公允价值10000元确认收入，并结转成本7000 元；二是按照产品公允价值及相关税费11300元作为职工福利费支出。税务处理与会计处理一致，不需做纳税调整。

案例2：

在税务处理时应同时按照饼干的公允价值及相关税费11300元调增视同销售收入和视同销售成本，税务处理与会计处理产生差异。

案例3：

在税务处理时C 公司一是应视同销售商品，按公允价格20000元确认视同销售商品收入，同时按10000元确认视同销售商品成本；二是按22600元确认推广费用，税务处理与会计处理产生差异。

 | 作者：老顾（正保会计网校答疑专家）