工资薪金的会计核算与个税申报问题说清了！

企业对于工资薪金的核算，应该按照《企业会计准则——基本准则》第九条规定，以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

权责发生制是指：

属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。

同时，《企业会计准则第9号——职工薪酬（2014修订）》第五条规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

因此，企业在核算职工工资时，一般是做如下会计处理：

1、计提当月的职工工资时

借：管理（销售）费用或相关资产成本科目

　　贷：应付职工薪酬—工资

2、发放工资时，要计算应代扣代缴的个人所得税和社保及公积金

借：应付职工薪酬—工资

　　贷：其他应付款—社会保险费（代扣个人部分）

　　　　　　　　　—住房公积金（代扣个人部分）

　　　　应交税费—应交个人所得税

　　　　银行存款

注：如果在计提工资的当月，如果公司已先行代个人缴纳了个人承担的社保和公积金，在当月应该先通过“其他应收款”挂账，在次月扣回时再冲减“其他应收款”。

对于职工工资薪金所得，在个人所得税的扣缴申报方面，扣缴义务人应当依据《个人所得税法》的规定办理全员全额扣缴申报。

《个人所得税法》第十四条规定：扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。同时，国家税务总局公告2018年第61号规定，扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。

通过上述个人所得税法的规定可以看出，个人所得税是在实际支付时由企业进行扣缴，并在次月申报期内申报缴纳入库。在实际业务中，由于各个企业发工资的时间不同，有时候工资所属期与税款所属期会出现差异，需要大家注意。

下面举个例子来看一下。

1、小保公司在1月份计提张三的工资10000元，在当月发放并代扣个人社保1000元和公积金1000元，不考虑个税专项附加扣除的情况下，小保公司的会计处理如下：

（1）1月份计提并发放工资

借：管理费用—工资 10000

　　贷：应付职工薪酬—工资 10000

同时：

借：应付职工薪酬—工资 10000

　　贷：应交税费-个人所得税 90

　　　　其他应付款—代扣个人社保 1000

　　　　其他应付款—代扣个人公积金 1000

　　　　银行存款 7910

（2）2月份申报缴纳个税

借：应交税费—个人所得税 90

　　贷：银行存款 90

缴纳代扣的社保和公积金

借：其他应付款—代扣个人社保 1000

　　其他应付款—代扣个人公积金 1000

　　贷：银行存款 2000

小保公司1月份发放工资时扣缴的个税在2月份进行明细扣缴申报，税款所属月份应为2019年1月，与工资所属期一致。

2、小保公司在1月份计提张三的工资10000元，在2月发放并代扣个人社保1000元和公积金1000元，不考虑个税专项附加扣除的情况下，小保公司的会计处理如下：

（1）1月份计提工资

借：管理费用—工资 10000

　　贷：应付职工薪酬—工资 10000

（2）2月份发放工资时

借：应付职工薪酬—工资 10000

　　贷：应交税费—个人所得税 90

　　　　其他应付款—代扣个人社保 1000

　　　　其他应付款—代扣个人公积金 1000

　　　　银行存款 7910

缴纳代扣的社保和公积金

借：其他应付款—代扣个人社保 1000

　　其他应付款—代扣个人公积金 1000

　　贷：银行存款 2000

（3）3月份申报缴纳个税

借：应交税费—个人所得税 90

　　贷：银行存款 90

小保公司1月份计提的工资在2月份发放，2月份扣缴的个税在3月份进行明细扣缴申报，税款所属月份应为2019年2月，与工资所属期不一致。

上述两个例子中的个税申报都是符合现行税法规定的。但是在我们日常答疑中，发现仍有个别单位没有按照规定进行申报，在此提醒一下，如果单位继续不按规定的时间办理扣缴申报，将会对本单位纳税人2019年度综合所得的汇算清缴产生重大影响，希望引起大家注意。

 | 作者：老顾（正保会计网校答疑专家）