非核定扣除办法下购入农产品的账务处理
想了解非核定扣除办法下购入农产品如何进行账务处理？需先弄清销售方类型、购入的发票类型、购入农产品用途等。
一、识别可计算抵扣进项税的农产品发票
参考政策：
1. 财政部 国家税务总局《关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税[2017]37号）
2. 财政部 税务总局 海关总署公告《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）
二、一般纳税人企业会计核算
1.购入农民个人、农业生产企业自产农产品
从农业生产企业购入其自产农产品取得免税发票，发票上的合计金额1000元，账务处理如下：
借：库存商品/原材料 910
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 90（1000*9%）
贷：银行存款等科目 1000
投入用于生产销售或委托受托加工13%税率货物时，加计1%的进项税额：
借：库存商品/原材料 -10
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 10（1000*1%）
若用于贸易或委托受托加工非13%税率货物，无上述分录。
2.购入农产品流通企业（小规模）外购的农产品
（1）取得免税普票
从农产品流通企业（小规模）购入其外购农产品取得免税发票（如：鲜活肉蛋、新鲜蔬菜类产品），发票上的合计金额1000元，账务处理如下：
借：库存商品/原材料 1000
贷：银行存款等科目 1000
（2）取得征税普票
从农产品流通企业（小规模）购入其外购农产品取得征税普票，发票上不含税金额970.87元、增值税29.13元、价税合计金额1000元，账务处理如下：
借：库存商品/原材料 1000
贷：银行存款等科目 1000
（3）取得征税专票
从农产品流通企业（小规模）购入其外购农产品取得征税专票，发票上不含税金额970.87元、增值税29.13元、价税合计金额1000元，账务处理如下：
借：库存商品/原材料 912.62
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 87.38（970.87*9%）
贷：银行存款等科目 1000
投入用于生产销售或委托受托加工13%税率货物时，加计1%的进项税额：
借：库存商品/原材料 -9.70
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 9.70（970.87*1%）
若用于贸易或委托受托加工非13%税率货物，无上述分录。
3.购入农产品流通企业（一般纳税人）外购的农产品
（1）取得免税普票
从农产品流通企业（一般纳税人）购入其外购农产品取得免税发票（如：鲜活肉蛋、新鲜蔬菜类产品），发票上的合计金额1000元，账务处理如下：
借：库存商品/原材料 1000
贷：银行存款等科目 1000
（2）取得征税普票
从农产品流通企业（一般纳税人）购入其外购农产品取得征税普票，发票上不含税金额917.43元、增值税82.57元、价税合计金额1000元，账务处理如下：
借：库存商品/原材料 1000
贷：银行存款等科目 1000
（3）取得征税专票
从农产品流通企业（一般纳税人）购入其外购农产品取得征税专票，发票上不含税金额917.43元、增值税82.57元、价税合计金额1000元，账务处理如下：
借：库存商品/原材料 917.43
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 82.57
贷：银行存款等科目 1000
投入用于生产销售或委托受托加工13%税率货物时加计1%的进项税额：
借：库存商品/原材料 -9.17
借：应交税费—应交增值税（进项税额） 9.17（917.43*1%）
若用于贸易或委托受托加工非13%税率货物，无上述分录。
4.通过海关进口农产品
分录同“3.购入农产品流通企业（一般纳税人）外购的农产品”中的“（3）取得征税专票”。
| 作者：刘老师（正保会计网校答疑专家）
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