母公司处置子公司时成本法变权益法的会计处理

母公司处置子公司的股权，致使丧失控制权、但仍有重大影响的，会计处理时分母公司个别报与合并报表两个层分别处理。

一、母公司个别报表的处理：

首先确认转让部分的所得。

其次，按初始投资时被投资企业公允价值调整剩余股权的初始成本，成本大的不调（相当于溢价），成本小的，调整为营业外收入（以前年度的，调盈余公积和未分配利润）。

例：A公司在2017年1月1日以600万元购入B公司股权100%，该日B公司净资产账面价值及公允价值为500万元；2018年6月30日，A公司以480万元，转让持有的60%的B公司股权；

在2018年6月30日时，A公司首先确认转让部分所得为480-600*60%=120万元；作分录，

借：银行存款 480

　　贷：长期股权投资 360

　　　　投资收益 120

其次，确定剩余股权的成本为600*40%=240万元；2017年1月1日投资时被投资企业B公司公允价值为500万元，500*40%=200万元，所以剩余股权的成本溢价40万元，不调长期股权投资-投资成本。

然后，长期股权投资转为权益法核算后，A公司要按权益法确认自初始投资日（2017年1月1日）开始至转为权益法核算日B公司净资产的变动。

接上例：2017年1月1日至2018年6月30日，B公司净资产增加50万元，其中40万元为2017年实现的净利润，10万元为2018年上半年实现的净利润；

A公司转为权益法核算后，追补确认按权益法应确认的被投资企业的所有者权益的变动，作分录，

借：长期股权投资-损益调整 50*40%=20

　　贷：盈余公积 1.6

　　　　利润分配-未分配利润 14.4

　　　　投资收益 4

调整后，母公司个别报表长期股权投资为240+20=260万元；

二、母公司合并报表的处理：

母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表层面，对于剩余股权，应当按照丧失控制日的公允价值进行重新计量。

接上例：2018年6月30日时，被投资企业B公司的公允价值为480/0.6=800万元，所以剩余股权的公允价值为800*40%=320万元，合并报表层面确认的长期股权投资应当为320万元。

借：长期股权投资 320

　　贷：长期股权投资 260

　　　　投资收益 60

处置部分60%所对应的公允价值变动调整个别报表收益

借：投资收益 36

　　贷：未分配利润 36

三、母公司处置处置剩余股权：

母公司处置剩余持有的股权时，个别报表确认转让收入为投资收益；而在合并报表层面，因为长期股权确认的成本比个别报表成本多60万元，其中24万元是当期投资收益，36万元是期初未分配利润，相应要调整投资收益。

接上例：2018年10月30日， A公司以360万元将剩余40%的股权对外销售。此时B公司账面未分配利润为60万元，其中7月到10月底增加10万元，A公司已按权益法确认收益。母公司作会计分录，

借：银行存款 360

　　贷：长期股权投资-成本 240

　　　　长期股权投资-损益调整 24

　　　　投资收益 96

母公司合并报表中调整分录为：

借：投资收益 36

　　贷：未分配利润 36

| 作者：盛老师（正保会计网校答疑专家）