浅议产品组装后销售的税务筹划

在现实经营活动中，很多工业企业销售产品时，为图方便而习惯采用“先组装后销售”的方式进行，人为地将低税率产品和非应税产品并入高税率产品一并计税，造成不必要的税负增加。 如果企业根据上述规定，改为“工厂销售商店组装”方式，就可以大大降低消费税税收负担，增加企业经济收益。

【筹划案例】某化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套化妆品销售。其每套化妆品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水25元、一瓶指甲油8 元、一支口红10元；护肤护发品包括两瓶浴液40元、一瓶摩丝12元、一块香皂5元；化妆工具及小工艺品15元、塑料包装盒6元。化妆品消费税税率为 30%，护肤护发品17%，上述价格均不含税。

方案一：组装后再销售方式，其应纳消费税为：36.3元[（25+8+10+40+12+5+15+6）×30%]。

方案二：将上述产品先销售给商家，再由商家组装后对外销售，其应纳消费税为：22.59元[（25+8+10）×30%+（40+12+5）×17%]。

筹划结果：按工厂销售产品，商家组装方式，每套化妆品可节约消费税税额为13.71元。

提示：《消费税暂行条例》第三条规定：“纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。”