个税改革：稿酬个人所得税政策解析

从上述税法的规定来看，稿酬所得须有“图书”、“报刊”形式的实际出版、发表为前提，给互联网网站、微信公众号、公司内部司刊写稿取得的报酬能否按“稿酬所得”缴纳个人所得税，在目前税法未明确的情况下，需要跟主管税局沟通达成一致。

二、适用税率

稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。

三、应纳税所得额的确定

稿酬所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。

关于次的界定需要注意以下两个方面：

1、个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。

在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则可分别各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。

2、个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。

四、关于此税目范围的特殊规定

1、作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税。

2、任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

3、出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。

4、对于剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，目前统一按“特许权使用费所得”项目计征个人所得税，不能适用“稿酬所得”计征个人所得税。

五、计算举例

1、小保编著的一本会计实务书出版后获得稿酬收入32000元，其应纳个税多少？

应纳税额=32000×（1-20%）×20%×（1-30%）=3584元

2、假设小保编著的一本会计实务书出版后获得税后稿酬收入32000元，其应纳个税多少？

税前收入=32000÷[1-20%×（1-30%）×（1-20%）]=36036.04元

应纳税额=36036.04×（1-20%）×20%×（1-30%）=4036.04元

同时提醒大家注意：原营业税及营改增之后的增值税，对个人转让著作权的免税范围，均包括作者发表文字作品收取稿酬的行为，即作者发表文字作品收取稿酬，营改增前免征营业税，营改增后免征增值税。

| 作者：老顾（正保会计网校答疑专家）