分支机构间移送货物视同销售增值税政策解析

这里所说的用于销售，《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发〔1998〕137号）有明确的规定，即：

“ 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第（三）项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

一、向购货方开具发票；

二、向购货方收取货款。

受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。

如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。”

后来，《国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知》（国税函〔2002〕802号）文件做了进一步补充，即：

“纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发〔1998〕137号）规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。”

那为什么要对相关机构之间移送用于销售的货物的行为视同销售征税呢?

《增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。

单纯从这个规定来看，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，其机构之间相互移送用于销售的货物的行为，属于机构内部的货物移送，不应该征税。

但我国目前增值税的征收管理是实行属地管理的，如果总机构和分支机构之间移送货物用于销售不作为应税行为，而是在最终销售时才征税，就会导致税收在不同地方转移，使得货物移出地政府无法分享增值税收入，而货物移入销售地政府会多得税收，这种税收和税源相背离的现象不利于为地方政府及时足额筹集财政收入，容易降低征管效率。因此，总分机构、分支关机构之间移送用于销售的货物的行为视同正常的货物销售征税是为了平衡地方政府税收利益关系。由于增值税是链条税，移送货物的一方视同销售纳税，接受货物的一方按规定可以抵扣进项税额，这项政策的执行并不会增加纳税人的税收负担，但是需要注意按规定规范开票。