股权无偿划转是否征收印花税明确了！

来源：正保会计网校 2024-09-12

普通

股权无偿划转是否按产权转移书据缴纳印花税，实务中一直有争议。1988年发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》后附的《印花税税目税率表》规定，产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。并未包括股权转移，因此，印花税暂行条例发布之初，股权转让和股权划转等股权转移书据是不征收印花税的。

1991年国家税务总局出台的《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第十条规定，产权转移书据包括企业股权转让所立的书据。

（注：印花税法实施后，国家税务总局公告2022年第14号废止了该文件。）

因此，自从国税发〔1991〕155号文件发布后，股权转让协议开始征收印花税了，但是该文件并未明确股权无偿划转是否征收印花税，导致实务中对此一直争议不断。

印花税法实施后，其《印花税税目税率表》中关于产权转移书据界定为包括买卖（出售）、继承、赠予、互换、分割。因此，印花税法也并未明确股权无偿划转是否适用产权转移书据征收印花税，对于股权无偿划转是否征收印花税的争议也还是存在的。

个人观点，严格按照字面意思理解，产权转移书据并不包括股权无偿划转，但考虑到股权划转的实质，股权无偿划转必然涉及从一个公司变更过户到另一个公司，从应税凭证上看，属于产权转移书据。且如果将其作为赠与，则仍属于产权转移书据的一种情形。

随着今年9月初财政部税务总局发布的《关于企业改制重组及事业单位改制有关印花税政策的公告》（财政部税务总局公告2024年第14号）文件，对于股权无偿划转属于产权转移书据的范围，愈发明朗，不再模糊。该文件自2024年10月1日起执行至2027年12月31日实施。

财政部税务总局公告2024年第14号规定如下：

第三条、对企业改制、合并、分立、破产清算以及事业单位改制书立的产权转移书据，免征印花税。

对县级以上人民政府或者其所属具有国有资产管理职责的部门按规定对土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权、股权进行行政性调整书立的产权转移书据，免征印花税。

对同一投资主体内部划转土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权、股权书立的产权转移书据，免征印花税。

第四条第（五）项、本公告所称同一投资主体内部，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司、个体工商户之间。

根据上述规定可知，股权无偿划转属于产权转移书据，属于印花税应税凭证。对于同一投资主体内部划转股权书立的产权转移书据，免征印花税。所以，大家不要再有争议啦股权无偿划转，妥妥的，属于印花税应税凭证，不属于同一投资主体内部的股权书立的书据，应征收印花税。