以自产产品对外捐赠的纳税调整
A公司是食品生产企业，2021年因为疫情向通过当地市级民政部门向社区医院捐赠了一批自产的食品，取得了民政部开具的公益事业捐赠票据。A公司2021年会计核算利润为800万元，该笔捐赠产品账面核算成本为80万元，捐赠时按市场销售价格100万元计提了13万元的增值税，会计确认了营业外支出93万元。2021年所得税汇算时，A公司怎么在年度纳税申报表中填报该项业务？
一、A105010表的填报
首先，参考国税函【2008】875号《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》及国家税务总局公告2016年第80号《关于企业所得税有关问题的公告》相关规定，A公司需要将用于捐赠的自产产品，作视同销售的纳税调整。A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》填报如下：
A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 | |||
行次 | 项 目 | 税收金额 | 纳税调整金额 |
1 | 2 | ||
1 | 一、视同销售（营业）收入（2+3+4+5+6+7+8+9+10） | 1,000,000.00 | 1,000,000.00 |
2 | （一）非货币性资产交换视同销售收入 | - | |
3 | （二）用于市场推广或销售视同销售收入 | - | |
4 | （三）用于交际应酬视同销售收入 | - | - |
5 | （四）用于职工奖励或福利视同销售收入 | - | - |
6 | （五）用于股息分配视同销售收入 | - | - |
7 | （六）用于对外捐赠视同销售收入 | 1,000,000.00 | 1,000,000.00 |
8 | （七）用于对外投资项目视同销售收入 | - | - |
9 | （八）提供劳务视同销售收入 | - | - |
10 | （九）其他 | - | - |
11 | 二、视同销售（营业）成本（12+13+14+15+16+17+18+19+20） | 800,000.00 | -800,000.00 |
12 | （一）非货币性资产交换视同销售成本 | - | |
13 | （二）用于市场推广或销售视同销售成本 | - | |
14 | （三）用于交际应酬视同销售成本 | - | - |
15 | （四）用于职工奖励或福利视同销售成本 | - | - |
16 | （五）用于股息分配视同销售成本 | - | - |
17 | （六）用于对外捐赠视同销售成本 | 800,000.00 | -800,000.00 |
18 | （七）用于对外投资项目视同销售成本 | - | - |
19 | （八）提供劳务视同销售成本 | - | - |
20 | （九）其他 | - | |
二、A105000表的填报
参考国家税务总局公告2019年第41号关于A105000表第30行填表说明“第30行“（十七）其他”：填报其他因会计处理与税收规定有差异需纳税调整的扣除类项目金额，企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行。若第1列≥第2列，第3列“调增金额”填报第1-2列金额。若第1列＜第2列，第4列“调减金额”填报第1-2列金额的绝对值。”，需要在A105000《纳税调整项目明细表》中，将账面核算的捐赠的营业外支出93万元元调整为113有万元。
A105000《纳税调整项目明细表》填报如下：
A105000纳税调整项目明细表 | |||||
行次 | 项 目 | 账载金额 | 税收金额 | 调增金额 | 调减金额 |
1 | 2 | 3 | 4 | ||
12 | 二、扣除类调整项目（13+14+…24+26+27+28+29+30） | * | * | - | 200,000.00 |
30 | （十七）其他 | 930,000.00 | 1,130,000.00 | - | 200,000.00 |
三、A105070表的填报
根据《企业所得税法》相关规定，企业发生的符合条件的公益性捐赠支出，在会计利润总额12%以内的部分可以在所得税税前扣除，超过的部分可以结转以后三年内按标准进行扣除。
A公司填报A10507《捐赠支出及纳税调整明细表》填报如下：
A105070捐赠支出及纳税调整明细表 | ||||||||
行次 | 项 目 | 账载金额 | 以前年度结转可扣除的捐赠额 | 按税收规定计算的扣除限额 | 税收金额 | 纳税调增金额 | 纳税调减金额 | 可结转以后年度扣除的捐赠额 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | ||
1 | 一、非公益性捐赠 | * | * | * | - | * | * | |
2 | 二、限额扣除的公益性捐赠(5+6+7+8) | 1,130,000.00 | - | 960,000.00 | 960,000.00 | 170,000.00 | - | 170,000.00 |
3 | 前三年度（年） | * | * | * | * | * | ||
4 | 前二年度（年） | * | * | * | * | |||
5 | 前一年度（年） | * | * | * | * | |||
6 | 本年（2021年） | 1,130,000.00 | * | 960,000.00 | 960,000.00 | 170,000.00 | * | 170,000.00 |
作者：盛老师（正保会计网校答疑专家）
