企业重组增值税优惠政策的三个误区
企业重组可以享受增值税优惠政策，这个大家都已经很清楚了。但是，实务中对于企业重组，存在以下误区：
误区一：企业重组免征增值税
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2016〕36号）附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定
第一条第（二）项 不征收增值税项目
……
5. 在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
符合上述文件规定的企业重组，涉及的货物转让、不动产、土地使用权转让行为，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。
注意：不是免征增值税，是不征收增值税。
误区二：企业重组涉及所有资产都可以不缴纳增值税
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 （财税〔2016〕36号）附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定
第一条第（二）项 不征收增值税项目
……
5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。
《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。
依据上述规定，企业重组仅对涉及的货物转让、不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。
注意：企业重组涉及的无形资产（土地使用权除外）转让，应缴纳增值税。如企业重组中的探矿权转让、商标权转让，应计算缴纳增值税。
误区三：企业重组涉及货物转让、不动产、土地使用权转让行为不征收增值税，不可以开具增值税发票。
企业重组涉及货物转让、不动产、土地使用权转让行为不征收增值税，在增值税发票开票系统中可以开具不征税的增值税普通发票。
10月1日，国家税务总局升级了发票系统的商品和服务税收分类编码，6开头的「未发生销售行为的不征税项目」新增614、615、616三个不征税编码。发票系统升级前，企业重组涉及的不动产、土地使用权转让不征收增值税，可以开具不征税的增值税普通发票，但企业重组涉及的货物转让不征税增值税，不能开具不征税的增值税发票。发票系统升级新增编码后，企业重组涉及货物转让可以开具不征税的增值税发票啦！
作者：裴老师（正保会计网校财税专家）
