年终奖怎么计缴个人所得税
转眼就要春节了，为提升新年的喜庆，助力大家买买买，许多公司的年终奖往往会选在了这个时间发放。那么，2019年2月发放2018年的年终奖，怎么计算个人所得税才会最合适？接下来，我们就结合新个人所得税法相关政策分析分析。
年终奖计税办法
2019年发放的年终奖有两种计税办法可以选择。一种是年终奖单独计算个税办法；另一种办法要合并在工资薪金中按综合所得计缴个人所得税。
年终奖单独计税办法
与2018年发放的年终奖计税办法有同有异。相同点是，一年内这种计税办法只能用一次；确定税率和速算扣除数时都以奖金金额/12后的数确定。
不同点是，适用税率表有变化，2019年奖金金额/12后找税率时适用的税率表是2019年新个人所得税法颁布的月度税率表；2018年计算年终奖个税时，发放年终奖当月工资不足减除费用的部分，是可以从年终奖计税金额中先减除的，而2019年发的年终奖单独计税时不可以减除该项差异。
这种计税办法只能在2022年1月1日前使用。
与工资薪金合并计算个人所得税
2019年2月发放的年终奖选择与工资薪金合并按综合所得计算个税的，与2月发放的工资一并视同当月的工资薪金，按累计预扣预缴办法计缴个税。
计税办法的选择
那么实际发放年终时，到底选择哪种方式交的个人所得税会更少？
例1：2019年小王月工资8000元，其中包括餐补500元和话费补贴200元，社保及公积金每月扣缴1600元，专项附加扣除每月扣除子女教育费500元、房贷利息500元和赡养老人费用2000元；当地政策规定每月通讯补贴费用有200元可以免征个人所得税，没有其他扣除项目。2018年通过考评后，公司决定给小王发年终奖30000元，计划在2019年2月发放。我们这就分别计算年终奖不同计税办法下小王全年要交个人所得税。
单独计税办法
单独计税办法下，全年综合所得计算个人所得税如下表：
工资 |
免税收入 |
专项扣除 |
减除费用 |
专项附加扣除 |
其他扣除 |
应纳税所得额 |
应交所得税 |
|
96,000.00 |
2,400.00 |
19,200.00 |
60,000.00 |
36,000.00 |
- |
- |
- |
年终奖30000元应交个人所得税为：
年终奖金额 |
年终奖/12 |
适用税率 |
速算扣除数 |
应交个人所得税 |
|
30,000.00 |
2,500.00 |
0.03 |
- |
900.00 |
小王2019年合计应交个税税额为900元；
2、与工资薪金合并计税办法
这种办法下，2月发的年终奖作为工资总额的一部分，计算应交的个人所得税如下：
工资 |
免税收入 |
专项扣除 |
减除费用 |
专项附加扣除 |
其他扣除 |
应纳税所得额 |
应交所得税 |
|
126,000.00 |
2,400.00 |
19,200.00 |
60,000.00 |
36,000.00 |
- |
8,400.00 |
252.00 |
合并办法下，小王在2019年全年缴的个人所得税是252元，比年终奖单独计税办法下少缴所得税648元。
所以，如果全年综合所得总额-免税收放-全年扣缴的社保与住房公积金-60000-专项附加扣除项目-其他扣除后，应纳税所得额为负数的，一定要选择合并计税办法；
例2：2019年小王月工资10000元，其他事项与例1相同。
我们分别计算年终奖不同计税办法下小王全年要交个人所得税。
单独计税办法下，应交的个人所得税如下：
单独计税办法
单独计税办法下，全年综合所得计算个人所得税如下表：
工资 |
免税收入 |
专项扣除 |
减除费用 |
专项附加扣除 |
其他扣除 |
应纳税所得额 |
应交所得税 |
|
120,000.00 |
2,400.00 |
19,200.00 |
60,000.00 |
36,000.00 |
- |
2,400.00 |
72.00 |
年终奖30000元应交个人所得税为：
年终奖金额 |
年终奖/12 |
适用税率 |
速算扣除数 |
应交个人所得税 |
|
30,000.00 |
2,500.00 |
0.03 |
- |
900.00 |
小王2019年合计应交个税税额为972元；
2、与工资薪金合并计税办法
这种办法下，2月发的年终奖作为工资总额的一部分，计算应交的个人所得税如下：
工资 |
免税收入 |
专项扣除 |
减除费用 |
专项附加扣除 |
其他扣除 |
应纳税所得额 |
应交所得税 |
|
150,000.00 |
2,400.00 |
19,200.00 |
60,000.00 |
36,000.00 |
- |
32,400.00 |
972.00 |
所以，综合所得计算后应纳税所得额大于0、小于36000元，年终奖金额也小于36000元，且合并年终奖后综合所得也小于36000元的，则合并计算还是单独计算都不影响计算的应纳个人所得税；当年终奖单独计税办法适用税率与其他年度综合所得适用税率一样的，且合并计税后适用税率也不变，年终可以选择合并计税或单独计税。适用税率大于3%时，考虑有速算扣除数的影响，可能会有不同的结果，建议年终奖按一次计税办法单独计算个税。
举例3：2019年小王月工资15000元，其他事项与例1相同。
我们分别计算年终奖不同计税办法下小王全年要交个人所得税。
单独计税办法下，应交的个人所得税如下：
单独计税办法
单独计税办法下，全年综合所得计算个人所得税如下表：
工资 |
免税收入 |
专项扣除 |
减除费用 |
专项附加扣除 |
其他扣除 |
应纳税所得额 |
应交所得税 |
|
180,000.00 |
2,400.00 |
19,200.00 |
60,000.00 |
36,000.00 |
- |
62,400.00 |
3,720.00 |
年终奖30000元应交个人所得税为：
年终奖金额 |
年终奖/12 |
适用税率 |
速算扣除数 |
应交个人所得税 |
|
30,000.00 |
2,500.00 |
0.03 |
- |
900.00 |
小王2019年合计应交个人所得税3720+900=4620元；
2、与工资薪金合并计税办法
这种办法下，2月发的年终奖作为工资总额的一部分，计算应交的个人所得税如下：
工资 |
免税收入 |
专项扣除 |
减除费用 |
专项附加扣除 |
其他扣除 |
应纳税所得额 |
应交所得税 |
|
210,000.00 |
2,400.00 |
19,200.00 |
60,000.00 |
36,000.00 |
- |
92,400.00 |
6,720.00 |
小王全年应交的个人所得税为6720元。
所以，全年综合所得计算的应纳税所得额大于36000元，而年终奖小于36000元的，年终奖要选择单独计税办法；也就是说，年终奖单独计税办法适用税率低于其他综合所得年度适用税率的，一般情况下，年终奖应当选择单独计税办法。
例4：2019年小王月工资10000元，2019年2月发放2018年年终奖50000元，其他事项与例1相同。
1、单独计税办法
单独计税办法下，全年综合所得计算个人所得税如下表：
工资 |
免税收入 |
专项扣除 |
减除费用 |
专项附加扣除 |
其他扣除 |
应纳税所得额 |
应交所得税 |
|
120,000.00 |
2,400.00 |
19,200.00 |
60,000.00 |
36,000.00 |
- |
2,400.00 |
72.00 |
年终奖30000元应交个人所得税为：
年终奖金额 |
年终奖/12 |
适用税率 |
速算扣除数 |
应交个人所得税 |
|
50,000.00 |
4,166.67 |
0.10 |
210.00 |
4,790.00 |
小王2019年合计缴纳个人所得税为4790+72=4862元
2、与工资薪金合并计税办法
|
工资 |
免税收入 |
专项扣除 |
减除费用 |
专项附加扣除 |
其他扣除 |
应纳税所得额 |
应交所得税 |
|
170,000.00 |
2,400.00 |
19,200.00 |
60,000.00 |
36,000.00 |
- |
52,400.00 |
2,720.00 |
小王2019年缴纳的个人所得税是2720元。
所以，其他综合所得年度应纳税所得额适用税率为3%时，年终奖单独计税办法适用税率大于3%的，则合并计税会比较节税。也可以说，年终奖单独计税适用税率大于其他综合所得年度适用税率的，一般合并计税会比较合适。
| 作者：盛老师（正保会计网校答疑专家）
