所得税申报~职工教育经费支出项目的良心变化

旧表的勾稽关系

新表的修订

政策依据

《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）〉的公告》（国家税务总局公告2017年第54号）

国家税务总局关于修订《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》部分表单样式及填报说明的公告（国家税务总局公告2018年第57号）

变化详情

1..第4行“三、职工教育经费支出”：填报第5行或者第5+6行金额。
2..第5行“其中：按税收规定比例扣除的职工教育经费”：适用于按照税收规定职工教育经费按比例税前扣除的纳税人填报，具体如下：
（1）第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入成本费用的金额，不包括第6行可全额扣除的职工培训费用金额。
（2）第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目下的职工教育经费实际发生额，不包括第6行可全额扣除的职工培训费用金额。
（3）第3列“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例。
（4）第4列“以前年度累计结转扣除额”：填报纳税人以前年度累计结转准予扣除的职工教育经费支出余额。
（5）第5列“税收金额”：填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的金额（不包括第6行可全额扣除的职工培训费用金额），按第1行第5列“工资薪金支出—税收金额”×扣除比例与本行第1+4列之和的孰小值填报。
（6）第6列“纳税调整金额”：填报第1-5列的余额。
（7）第7列“累计结转以后年度扣除额”：填报第1+4-5列的金额。

修订第5行第5列“按税收规定比例扣除的职工教育经费--fxgr--税收金额”与第5行第7列“按税收规定比例扣除的职工教育经费--fxgr--累计结转以后年度扣除额”的表间关系，规定第5行第5列按本表第1行第5列×税收规定扣除率后的金额，与第5行第2＋4列金额的孰小值填报，第5行第7列按第5行第2＋4－5列金额填报。

旧表

新表

职工教育经费支出项目的“税收金额”

“工资薪金支出的税收金额”×扣除比例、
职工教育经费本年“账面金额”+“以前年度累计结转扣除额”
取上述两者的较小值。

“工资薪金支出的税收金额”×扣除比例、
职工教育经费本年“实际发生额”+“以前年度累计结转扣除额”
取上述两者的较小值。

累计结转以后年度扣除额

=职工教育经费本年“账面金额”+“以前年度累计结转扣除额”-“税收金额”

=职工教育经费本年“实际发生额”+“以前年度累计结转扣除额”-“税收金额”