账面上兜圈子 稽查查补税款被“回吃”

　　已经入库的稽查查补税款，又悄然回到了企业账户！近日，河北省国税局稽查局在对全省重点企业纳税情况开展检查时，发现两户纳税人以“先补后退”和“明补暗退”等隐蔽手段“回吃”稽查查补税款。经查处，两户企业共补缴税款、滞纳金800多万元。

　　当年，查补税款已入库

　　A企业是河北省小有名气的增值税一般纳税人。2011年，稽查人员来到该企业，检查其2008~2010年度纳税情况。稽查人员发现，这家企业有一批自产货物已办理出库手续，但对应的销售收入账表中并没有记录。经检查企业账册，询问相关人员，稽查人员最终确认该企业将这批成本1853万元、售价3000万元的自产货物作为集体福利发给职工，未作视同销售处理。税务机关责令A企业补缴增值税435.9万元、企业所得税177.8万元。A企业没有异议，很快依据税务行政处理决定全额补缴了税款，并向稽查部门报送了补缴税款的完税凭证复印件。

　　2009年，稽查人员在检查B企业2006~2008年度纳税情况时，发现该企业2007年获得C集团公司的商标使用权，将发生的特许权使用费800万元计入管理费用并在税前扣除，但未取得C集团公司开具的合法有效的发票。稽查人员责令改正，但其仍未在限期内取得合法有效的发票。稽查人员认为，《国家税务总局关于加强企业所得税管理若干问题的意见》（国税发〔2005〕50号）明确规定，企业超出税前扣除范围、超过税前扣除标准或者不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除。因此，B企业该笔费用不得在税前扣除，应调增应纳税所得额800万元，补缴企业所得税200万元。按照税务行政处理决定，B企业全额补缴了税款，并向稽查部门报送了补缴税款的完税凭证复印件。

　　至此，两个案件都画上了“完美”的句号。

　　核查，发现会计分录隐情

　　2013年，稽查人员再次到A、B两家企业检查时，却发现这两个“句号”都画得不靠谱。

　　稽查人员到A企业检查其2011~2012年度纳税情况，同时核查上次稽查成果的执行情况时发现，A企业让查补税款在账面上兜了一个圈子，最终抵减了本期应纳税款。

　　原来，两年前，A企业对增值税查补税款并未进行调账处理，而是作了补缴税款的“单腿”会计分录，这直接导致查补税款的“先补后退”、“去而复回”。

　　稽查人员介绍，会计核算实行的是复式记账。每个会计科目都有借方和贷方。核算增值税的会计科目是“应交税费——应交增值税”，增值税应纳税款在会计账簿上体现为“应交税费——应交增值税”的贷方发生额与借方发生额之差。如果纳税人在补缴查补税款时，只作“借：应交税费——应交增值税，贷：银行存款”的会计分录，而不对应补记确认销项税额的“借：相关科目，贷：应交税费——应交增值税”的调账分录，就会在期末冲减增值税应纳税款，形成事实上的“先补后退”。

　　稽查人员表示，正确的账务处理方法应是先将之前的错误分录作红字冲销，然后补记相关账务处理内容。

　　类似的问题也出现在B企业。稽查人员对B企业进行2009~2012年度纳税检查，同时核查上次稽查成果的执行情况时发现，该企业将上次查补的税款直接计入2009年企业所得税年度纳税申报表的附表五《税收优惠明细表》第38行“减免税合计——其他”一栏，进而作为主表第28行“减免所得税额”抵减了当期应纳企业所得税。也就是说，B企业在补缴200万元税款后，又“抵回”了这笔税款。

　　根据相关税法规定，稽查人员对A、B两家企业分别作出了税务处理决定。