房屋未提足折旧推倒重建，会计和所得税处理有何差异

　　【问题】

　　公司的房屋未提足折旧，现在房子推倒重建，会计和所得税处理有何差异？

　　【答案】

　　在会计核算方面，房屋推倒重建，房子未提足折旧，应该通过"固定资产清理"核算，将净残值与变现收入的差额计入营业外支出，作为损失处理。

　　依据企业会计准则第4号-固定资产 第九条规定： 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

　　由于前一个房产推倒发生的损失，不属于后面一个房产的建造成本，因此不应该计入后面建造房屋的成本。如果会计处理把前一个房产的损失计入后面重新建造房屋原值的话，会导致虚增后面重建房屋的账面原值，同时会导致增加房产税的计税余值。

　　在所得税处理方面，依据国家税务总局2011年34号公告规定：企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。

　　因此，在所得税处理上，推倒时计入营业外支出的损失，当年汇算清缴纳税调增，等重置后增加固定资产计税成本，在以后折旧年限内汇算清缴时纳税调减。

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