研发费用总额占成本费用支出的比例如何计算

来源：正保会计网校 2019-08-14

普通

　　【问题】

　　财税[2018]55号规定：“接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%”，是每一年的比例不低于20%还是2年的合计比例不低于20%？

【答案】

依据关于《国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告》的解读：二是明确研发费用总额占成本费用支出的比例，指企业接受投资当年及下一个纳税年度的研发费用总额合计占同期成本费用总额合计的比例。此口径参考了高新技术企业研发费用占比的计算方法，一定程度上降低了享受优惠的门槛，使更多的企业可以享受到政策红利。比如，某公司制创投企业于2018年5月投资初创科技型企业，假设其他条件均符合文件规定，初创科技型企业2018年发生研发费用100万元，成本费用1000万元，2018年研发费用占比10%，低于20%；2019年发生研发费用500万元，成本费用1000万元，2019年研发费用占比50%，高于20%。如要求投资当年及下一年分别满足研发费用占比高于20%的条件，则该公司制创投企业不能享受税收优惠政策。但按照《公告》明确的口径，投资当年及下一年初创科技型企业研发费用平均占比为30%（（100+500）/（1000+1000）），该公司制创投企业可以享受税收优惠政策。

所以，是2年的合计比例不低于20%。