汇算清缴：与无形资产有关的研发费加计扣除报表填报
一年一度的企业所得税汇算正在进行，研发费加计扣除的填报不容忽视，除了关注研发费的税会差异之外，还需关注与无形资产有关的研发费加计扣除，因情况不同填报A107012研发费用加计扣除优惠明细表的相关栏次也不同。具体情况如下：
一、 外购软件等无形资产用于研发活动而摊销的无形资产的加计扣除
应填报A107012 研发费用加计扣除优惠明细表的第20行“1.用于研发活动的软件的摊销费用”的相关栏次。如下表：
A107012 研发费用加计扣除优惠明细表
行次 | 项目 | 金额（数量） |
1 | 本年可享受研发费用加计扣除项目数量 | |
2 | 一、自主研发、合作研发、集中研发（3+7+16+19+23+34） | |
3 | （一）人员人工费用（4+5+6） | |
4 | 1.直接从事研发活动人员工资薪金 | |
5 | 2.直接从事研发活动人员五险一金 | |
6 | 3.外聘研发人员的劳务费用 | |
7 | （二）直接投入费用（8+9+10+11+12+13+14+15） | |
8 | 1.研发活动直接消耗材料费用 | |
9 | 2.研发活动直接消耗燃料费用 | |
10 | 3.研发活动直接消耗动力费用 | |
11 | 4.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 | |
12 | 5.用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费 | |
13 | 6.用于试制产品的检验费 | |
14 | 7.用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用 | |
15 | 8.通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费 | |
16 | （三）折旧费用（17+18） | |
17 | 1.用于研发活动的仪器的折旧费 | |
18 | 2.用于研发活动的设备的折旧费 | |
19 | （四）无形资产摊销（20+21+22） | |
20 | 1.用于研发活动的软件的摊销费用 | |
21 | 2.用于研发活动的专利权的摊销费用 | |
22 | 3.用于研发活动的非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用 | |
23 | （五）新产品设计费等（24+25+26+27） | |
…… | …… | …… |
二、 自行研发形成无形资产，企业经营使用（非用于研发活动）或出让该项无形资产使用权其后期摊销的加计扣除
1. 自行研发本年形成无形资产，其本年摊销额的填报
应填报A107012 研发费用加计扣除优惠明细表的第43行“四、本年形成无形资产摊销额”的相关栏次。如下表：
A107012 研发费用加计扣除优惠明细表
行次 | 项目 | 金额（数量） |
1 | 本年可享受研发费用加计扣除项目数量 | |
2 | 一、自主研发、合作研发、集中研发（3+7+16+19+23+34） | |
3 | （一）人员人工费用（4+5+6） | |
…… | …… | …… |
35 | 二、委托研发 (36+37+39) | |
36 | （一）委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用 | |
37 | （二）委托境外机构进行研发活动发生的费用 | |
38 | 其中：允许加计扣除的委托境外机构进行研发活动发生的费用 | |
39 | （三）委托境外个人进行研发活动发生的费用 | |
40 | 三、年度研发费用小计(2+36×80%+38) | |
41 | （一）本年费用化金额 | |
42 | （二）本年资本化金额 | |
43 | 四、本年形成无形资产摊销额 | |
44 | 五、以前年度形成无形资产本年摊销额 | |
45 | 六、允许扣除的研发费用合计（41+43+44） | |
…… | …… | …… |
2. 自行研发以前年度形成无形资产，其本年摊销额的填报
应填报A107012 研发费用加计扣除优惠明细表的第44行“五、以前年度形成无形资产本年摊销额”的相关栏次。如下表：
A107012 研发费用加计扣除优惠明细表
行次 | 项目 | 金额（数量） |
1 | 本年可享受研发费用加计扣除项目数量 | |
2 | 一、自主研发、合作研发、集中研发（3+7+16+19+23+34） | |
3 | （一）人员人工费用（4+5+6） | |
…… | …… | …… |
35 | 二、委托研发 (36+37+39) | |
36 | （一）委托境内机构或个人进行研发活动所发生的费用 | |
37 | （二）委托境外机构进行研发活动发生的费用 | |
38 | 其中：允许加计扣除的委托境外机构进行研发活动发生的费用 | |
39 | （三）委托境外个人进行研发活动发生的费用 | |
40 | 三、年度研发费用小计(2+36×80%+38) | |
41 | （一）本年费用化金额 | |
42 | （二）本年资本化金额 | |
43 | 四、本年形成无形资产摊销额 | |
44 | 五、以前年度形成无形资产本年摊销额 | |
45 | 六、允许扣除的研发费用合计（41+43+44） | |
…… | …… | …… |
三、 自行研发形成无形资产后继续用于研发活动后期摊销的加计扣除
应填报A107012 研发费用加计扣除优惠明细表的第20行“1.用于研发活动的软件的摊销费用”的相关栏次。如下表：
A107012 研发费用加计扣除优惠明细表
行次 | 项目 | 金额（数量） |
1 | 本年可享受研发费用加计扣除项目数量 | |
2 | 一、自主研发、合作研发、集中研发（3+7+16+19+23+34） | |
3 | （一）人员人工费用（4+5+6） | |
4 | 1.直接从事研发活动人员工资薪金 | |
5 | 2.直接从事研发活动人员五险一金 | |
6 | 3.外聘研发人员的劳务费用 | |
7 | （二）直接投入费用（8+9+10+11+12+13+14+15） | |
8 | 1.研发活动直接消耗材料费用 | |
9 | 2.研发活动直接消耗燃料费用 | |
10 | 3.研发活动直接消耗动力费用 | |
11 | 4.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 | |
12 | 5.用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费 | |
13 | 6.用于试制产品的检验费 | |
14 | 7.用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用 | |
15 | 8.通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费 | |
16 | （三）折旧费用（17+18） | |
17 | 1.用于研发活动的仪器的折旧费 | |
18 | 2.用于研发活动的设备的折旧费 | |
19 | （四）无形资产摊销（20+21+22） | |
20 | 1.用于研发活动的软件的摊销费用 | |
21 | 2.用于研发活动的专利权的摊销费用 | |
22 | 3.用于研发活动的非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用 | |
23 | （五）新产品设计费等（24+25+26+27） | |
…… | …… | …… |
四、研发失败研发活动终止，已资本化的研发费的加计扣除
《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）第七条第（四）项规定，失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。
失败的研发活动所发生的研发费用享受税前加计扣除，汇算清缴时怎样填报相关附表呢？目前国家税务总局没有明确规定。
个人建议：可选择以下两种方式之一填报。
一是税务上将已资本化的研发费用全部在研发项目终止年度确认研发费用，填报到第41行“按本年费用化金额”栏次，并相应填报第2行“一、自主研发、合作研发、集中研发（3+7+16+19+23+34）”项下的各明细项目。
二是填报到A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表的“三、加计扣除项”项下的第30行“（五）其他”栏次。如下表：
A107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表
行次 | 项 目 | 金 额 |
1 | 一、免税收入（2+3+9+…+16） | |
2 | （一）国债利息收入免征企业所得税 | |
3 | （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税（4+5+6+7+8） | |
4 | 1.一般股息红利等权益性投资收益免征企业所得税（填写A107011） | |
5 | 2.内地居民企业通过沪港通投资且连续持有H股满12个月取得的股息红利所得免征企业所得税（填写A107011） | |
6 | 3.内地居民企业通过深港通投资且连续持有H股满12个月取得的股息红利所得免征企业所得税（填写A107011） | |
7 | 4.居民企业持有创新企业CDR取得的股息红利所得免征企业所得税（填写A107011） | |
8 | 5.符合条件的永续债利息收入免征企业所得税（填写A107011） | |
9 | （三）符合条件的非营利组织的收入免征企业所得税 | |
10 | （四）中国清洁发展机制基金取得的收入免征企业所得税 | |
11 | （五）投资者从证券投资基金分配中取得的收入免征企业所得税 | |
12 | （六）取得的地方政府债券利息收入免征企业所得税 | |
13 | （七）中国保险保障基金有限责任公司取得的保险保障基金等收入免征企业所得税 | |
14 | （八）中国奥委会取得北京冬奥组委支付的收入免征企业所得税 | |
15 | （九）中国残奥委会取得北京冬奥组委分期支付的收入免征企业所得税 | |
16 | （十）其他 | |
17 | 二、减计收入（18+19+23+24） | |
18 | （一）综合利用资源生产产品取得的收入在计算应纳税所得额时减计收入 | |
19 | （二）金融、保险等机构取得的涉农利息、保费减计收入（20+21+22） | |
20 | 1.金融机构取得的涉农贷款利息收入在计算应纳税所得额时减计收入 | |
21 | 2.保险机构取得的涉农保费收入在计算应纳税所得额时减计收入 | |
22 | 3.小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入在计算应纳税所得额时减计收入 | |
23 | （三）取得铁路债券利息收入减半征收企业所得税 | |
24 | （四）其他（24.1+24.2） | |
24.1 | 1.取得的社区家庭服务收入在计算应纳税所得额时减计收入 | |
24.2 | 2.其他 | |
25 | 三、加计扣除（26+27+28+29+30） | |
26 | （一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写A107012） | |
27 | （二）科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写A107012） | |
28 | （三）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用加计扣除（加计扣除比例____%） | |
29 | （四）安置残疾人员所支付的工资加计扣除 | |
30 | （五）其他 | |
31 | 合计（1+17+25） |
最后，失败的研发费用已资本化的部分加计扣除如何填报因国税总局没有明确规定，实务中建议与主管税务机关沟通确定。
作者：裴老师（正保会计网校答疑专家）
