[微信实务交流文字版]郭英杰解读最新增值税申报表
2016年6月6日，我们的财税专家郭英杰老师为大家带来了“微信实务交流第一期——解读最新增值税申报表”，受到了大家的一致好评！为了照顾当天没有赶上交流活动的部分学员，正保会计网校特此整理了郭老师交流会发言的文字版。注意，前方超多干货预警，点击下方表格文字可直接跳至相关内容！
很荣幸能够和大家一起探讨新的增值税申报表，为了节省时间，我们主要来讲解增值税申报表管理上、填列上可能会遇到的问题，并借此引申到税务机关如何评估、管理所申报企业，以及稽查机关对申报表的审核。
先从增值税的文件依据开始讲。我整理了三个文件，第一个是《关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号），第二个是《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第27号），第三个是《国家税务总局关于营业税改征增值税部分试点纳税人增值税纳税申报有关事项调整的公告》（国家税务总局公告2016年第30号）。
其实咱们这次新的增值税申报表主要还是13号公告，它十分清晰的说明了主申报表、附表、特殊申报表的逻辑关系；第二是27公告，这个是13号的公告的补充，主要是《本期抵扣进项税额结构明细表》填写说明；再看一下30号公告，主要是对《营改增税负分析测算明细表》填写说明，这个测算明细表，只有建筑业、房地产业、金融业、以及生活服务业需要填列，其他行业不需要。
实际工作中，经常有财务的朋友跟我说，如果我要申报，是不是所有申报表都要填列？并不是，你们依据我上面讲的3个公告所列示的明细填列就行。
第一个：遵循了增值税稅理原则。
为什么这么说？增值税的一般纳税人，销项减进项，还包括简易计税方法，在主表和申报明细表里都有体现。一般纳税人的增值税申报表由主表+附列资料（1-5）+5个特殊情况表构成。其中税负分析测算明细表，只有这次营改增四个行业填列即可。
还有，一般计税和简易计税方法不能相互抵减，一般计税方法的递减税额不能减去简易计税方法的应纳税额。这个在主表里的逻辑关系要注意一下，如果是小规模纳税人，前三张表你的业务最全，如果你有差额纳税的，填附表一，如果有增值税减免税的，填这个表就行。所以对于一般纳税人填的表不一样，税率原则也不一样。
第二个：本次营改增过程中，增值税部分平移营业税政策的特点。
大家可以看到《服务、不动产和无形资产扣除项目明细》（附表三）和《增值税减免税申报明细表》，还有《增值税预缴税款明细表》，都反映了增值税是从营业税平移过来的。比如说服务不动产和无形资产扣除项目明细表，它说的就是，如果你有差额纳税，需要先填需要被差掉的这一部分，在附表三里列出明细。还有一个刚才所提到的减免税明细表，这些政策大家在36号文或其他政策里都可以看到。
本次增值税有相当一部分减免税的政策是从原来的营业税里平移过来的，那它所体现的申报表是什么呢？就是增值税减免税申报明细表，还有预缴税款的计算表。大家原来接触过增值税的可能比较明确，就是增值税一般来说没有预缴税款。在营业税当中，可能预缴税款这种情况比较多，但是既然有预缴税款了，包括房地产企业、建筑业、不动产租赁等，如果有预缴税款的话，你在预缴税款的时候要先填增值税预缴税款表，之后你在申报的时候再填相应的税款申报表，这就是它们的逻辑关系。
第三个：保证营改增的税负只减不增。
这个在营改增税负测算明细表里能体现，大家一定要弄懂这个问题。本次营改增的四个行业需要填列这个营改增税负测算明细表，它的目的，一是国家要看一看你这四个行业是不是就像之前所说的税负只减不增，它的结构大家也看到了，就是增值税部分和营业税部分，分别取计算税款之后进行比对，看这个里面到底有没有税负的增长，或者即使增长，会增长多少；同时对于这个测算明细表还有一个目的，因为税务机关确实不知道这四个行业之间的税负特点，也想通过本次进行的增值税税负测算明细表一年或两年的申报，来把这四个行业的税负特点、税负率掌握起来。
第四个：方便纳税人的操作与方便税务机关管理并行。
当然，方便纳税人操作在这个申报表里可能会有体现，但是我特别要说的一点是方便税务机关的管理。大家能看到这个申报表比原来的申报表栏数多了、张数多了、要填列的内容多了。这个其实非常有利于税务机关对纳税人进行管理，有一些内容可能要求你填列的内容比你记账还要细。
第五个：整体结构保持不变，局部调整增加了一些附表。
这也是本次申报表所改变的一个特点。
对这次讲解，可能大家想问怎么来填这个申报表、怎么来申报这个申报表、一些数据填写的方式，我想可能说的不一定那么多，但是会把重要的点给大家点到，如果后续再想学，可以看网校的相关课程。咱们需要注意的问题，说一下：
1、一定要熟悉自己所在企业的税务政策。
为什么呢？因为从36号文下发到现在，几十个政策，几百页的内容，几万字甚至再往下发就是十几万字了。全都看一遍，你一定会晕过去的，因为我是做税收工作的，我必须要都去学，而且要学的精一些。但是在座的各位，如果是企业的财务人员，我想没这个必要。你针对的是企业适用的增值税政策。我看了一下，可能建筑业和房地产业所涉及的政策比较多，其他的行业我想有一些可能连十页纸都不会超过，所以学习增值税政策的时候，还是要结合自己所在企业行业的特点进行学习。
2、要会正确运用会计分录。
因为在整体的这一个月当中，很多企业对会计分录的应用确确实实比较生疏，甚至是完全不会。你会计分录用不对，记账可能就记不对，申报表就填不对。没办法，你得从头来。我想跟大家说明的是，你在填列新申报表的时候可能会有一个体会，很多内容，尤其是在附页资料里边的详细内容，可能在你的明细账上并没有记得那么细。这一点可能就对我们会计核算提出了一个新的要求，就是你的会计核算一定要根据申报表的要求来设置明细账，甚至来设置财长。这点我想以后大家在填申报表的过程当中体会会越来越深。你如果不按照申报表的要求来设置账目的话，可能在填制申报表的时候会有很大的困难。
举个例子，咱们一般都要填列的抵扣进项税额结构明细表，我指的是一般纳税人，它上面分了你需要抵扣的17%税率的进项、13%税率的、11%税率的、6%税率的，还有增收率的这些进项，如果在你的明细账或者财帐里不这么精细的划分，你在填这个表的时候根本无法填准确。
3、会按照新增值税申报表的要求设置账簿和台账。
你要设置台账的目的是什么？职场管理的需要、纳税管理的需要、税务机关检查的需要。即使内部管理再混乱，你也要应付税务检查，它在文件上已经明确提出来，哪些内容需要设置台账，如果不设置的话，说明很多抵扣的项目无从谈起按规定核算或者分别核算，那你还能抵扣增值税吗？
4、会将新增值税申报表所填列的数据从各数据源进行汇总。
现在新的增值税申报表很多数据来源不都是从账目上来，有可能从你的增值税专用发票上来，也有可能从你设置的台账上来。这个改变对于税务机关来讲，他们关注的点也就是你在日常的核算当中、纳税管理当中、记账当中所遇到的难点，尤其是你的数据来源这个问题。在这上面，我觉得大家对于审报表填列和数据来源一定要有一个明晰的记录。
5、本次新增值税申报表填报顺序应该是：先附表再主表；先明细表再综合表。
有个企业之前问：“填了好几天了，为什么有些数据填不进去？”我让她拍了一张照片看了一下，结果发现，这位同志先填的主表，主表里面有些数据是填不进去的，是灰色的。而且填到增值税立法你也填不进去，这个我想大家填一次就知道了。但是我要提醒大家，一定要记住先附后主，先明细后综合去进行增值税申报表的填列。
6、政策每次进行调整后都会出现这样的情况：增值税调整、账务处理也需要调整同时你的申报表填报口径也都会进行调整。
我想给大家灌输这样一个理念，每次新政策出来，要看账务怎么处理，当然还要知道怎么记账，同时也要关注申报表上所针对的本次政策的改变，它的数据填写口径是什么样的。这个是大家要特别小心的。
1、后续的管理要跟上。
以上咱们针对申报表讲了一些注意事项了，还有一定要特别关注的，就是本次增值税申报表改革之后，填表的内容多了、内容更细了。其实从一个侧面来看，这说明税务机关对增值税的管理也是越来越细了。咱们企业如何对增值税进行管理，这是一个要不断学习的内容，对于申报表来说，填一次两次应该就差不多了。如果你这个业务比较复杂，填三四次那也就基本上掌握了，如果你一年都填的比较困难，或者说都填不对，我觉得你也应该退出会计界了，当然这是咱开个玩笑。这个申报表填写不难但是后续的管理要跟上，什么叫后续管理呢？税务机关本来管理我们的增值税申报表，他的一些管理口径是不是就是在咱们日常的填报当中、日常的风险防控当中已经注意到了。这个才是应该不断学习的内容。
我们举个例子：刚才我不断强调营改增税赋分析测算明细表这个问题。因为原来老的增值税一般纳税人经常会遇到税务机关对你的增值税税赋提出异议，说你的增值税税赋怎么那么低，或者怎么连续这么长时间那么低。那你怎么解释呢？有可能你解释的过去，有可能这就成为发现你偷税漏税的切入点。这样的话对于税赋的管理，我想大家一定要特别关注。尤其是在填列增值税申报表的时候，税赋可是以后税务机关对你进行评估和检查的一个依据。税务机关在选案的时候，基本上有一些纳税的评估指标，同时也有预警值。税赋这个指标应该是首当其冲的。既然是首当其冲，也是大家在日常纳税时要特别关注的一个点。同时在填列增值税申报表的时候，税务机关也会对你其他的纳税申报表进行综合的评估。什么叫综合评估？就是说增值税申报表和企业所得税申报表它们之间的关系你要特别关注。这个是你在填列增值税申报表时也要特别注意的一点。
我给大家准备这么个例子，你可能就明白了。因为现在税务机关在对企业进行纳税评估或者选案的时候可能会用到一个指标，就说增值税收入和企业所得税收入，当然咱们指的都是年度的收入它们的匹配度。增值税的收入一般大于企业所得税的收入。如果企业所得税的年度收入大于增值税年度收入，可能会有问题。同时连续几年都有这个情况，我想税务机关必然要找你，为什么呢？因为增值税的收入既要按权责发生制又要按收付实现制甚至按照开票为先，增值税收入是权责发生制+收付实现制+开票为先的原则而企业所得税收入基本上是按照权责发生制的原则来确认的。所以按照这样的情况是企业所得税年度收入大于增值税年度收入还是增值税年度收入大于企业所得税年度收入？我先问这个问题，你先想一想。
2、期货留底的问题。
因为期货留底现在对于大家来说，无非是老的增值税一般纳税人他们遇到的填表的困难，都不知道怎么去填。其实我想告诉大家不难。先看你是什么行业，你是兼营着货物或者劳务的还是其他行业？如果你是兼营着货物或者劳务的，在期货留底这个问题上你要填到本年累计的第13行，之后可能还要涉及到第二行，如果你是其他行业，我想你在它的本月里面去填。只要把握好这个原则就可以了，它正确的依据是，原来老的一般增值税纳税人，如果销售货物和劳务，当然还有其他的进项留抵，依据就是和营改增之后的业务不能混抵，以这个文件的依据去填这个表应该不是个难事。所以大家好好看一看填表说明，后续咱们还有详细的课程去讲。
现在来关注的是进项结构明细表，这个要详细说一下。进项结构明细表紧扣进项税额的结构明细表，要求记账的时候尽量对于成本，尤其是可抵扣进项税额的成本分别核算分税额进行核算，咱们13、11和6、5、3的征收率，如果自开票和让税务机关代开增值税发票，你也可以去抵，是按这个政策来说的。你要在明细账里把这个分别核算，不同事物分别核算，你才可能去填好进项税额的结构明细表。或者你不愿意这么费劲，只要做到有据可查。谁查？有两方面，第一：你自己被查；第二：被税务机关查。你列的不清，发票分的不细，很多进项税你都没法抵，所以对于很多这样的问题大家还是要特别关注的。
同时再说一下差额纳税的部分，你一定要关注到你填列时候的不规性，和抵扣收入时候的合规性问题。因为按照国家税务总局省局的差额纳税差额部分抵扣的口径来说，你想差额第一必须拿来票据，第二必须实际支付。如果你差额纳税被差掉的这一部分，没有票据支撑，没有实际支付，绝不可以在当期收入里去减掉。所以你在填差额纳税那张表的时候，我记得是附表3服务不动产和无形资产无形资产项目余细，填这个表的时候最好去台账。为什么呢？你第一个票据是什么、什么时间去支付的，这都要记录下来。对着台账去填这个表，只有这样，差额纳税这方面才没大的原则性问题。
还有一个要告诉大家的就是行业代码。在主表上都有一个行业代码，你填不准，税务机关根据你所填的行业去评估了，你本身不是这个行业，但是填了这个行业代码，那他就要按照你填的这个行业标准进行评估，肯定会有问题。所以行业代码一定要填准确。同时还要告诉大家一个问题就是，对于税负率的指标，对于存货变动率的指标跟对于存货变动率和进项税额以及销项税额变动率的指标，你一定要在填表的时候去关注它，你不关注，税务机关肯定替你关注，大家在这些问题上还是要多想一想。
接下来讲一下，本次营改增，不同的企业填到的申报表类型的分析。我先举个例子，你比如说，销项税额填列的时候可能会涉及到哪几张表？我有一个列式，主表肯定是要填的，附表1要填，附表3要填，附表8要填，进项税额要填列的时候，几张表的关系呢？主表、附表2、附表5等等一系列的，包括附表6、附表7，你都要填。数据不是填在一张表上，而是几张表上都有关系。你在填表的时候要特别注意表与表之间的逻辑关系，一个填不对，过不去，第二个侥幸过去了，报给税务机关，税务机关一生气，感觉你有问题了那就有可能被约谈。所以大家填表的时候要注意好表与表之间的逻辑关系，有些逻辑关系是可以用公式表达出来的，有些逻辑关系要凭经验。
回过头来说不同的企业有不同的经营行为，你可能填到哪些表、用到哪些表。比如说，增值税一般纳税人，还有这次营改增的一些企业，你没有其他一些特殊的经营行为？那可能涉及到的是主表，还有附表一（《本期销售情况明细表》）、附表二（《本期进项税额明细表》）、附表四（《税额抵减情况表》）。为什么是附表四呢，我要告诉大家，你如果是营改增的企业，或者新购买了施工设备，你这个施工设备所花的钱额可以抵税，这个是要大家特别注意的。之后还有《本期抵扣进项税额结构明细表》、《营改增税负分析测算明细表》，这是本次营改增的四个行业需要填列的。大家在一般经营业务当中，填这几张表就行了：主表+《本期销售情况明细表》（附表一）+《本期进项税额明细表》（附表二）+《税额抵减情况表》（附表四）+《本期抵扣进项税额结构明细表》+《营改增税负分析测算明细表》。
如果还有特殊的经营行为，那你再填接下来的这些。比如差额纳税企业，在填《本期销售情况明细表》（附表一）的时候，右侧行列都要填上，还有《服务、不动产和无形资产扣除项目明细表》（附表三），差额纳税企业必须填。填表方式就是先填附表三，有些数据就直接做到附表一了。如果是即征即退企业，需要填主表右侧的行列，还有附表一里面即征即退企业所涉及到的销售数据。
如果还有一些特殊行为，比如说预缴税款，《税额抵减情况表》（附表四）、《增值税预缴税款表》，这也是大家要特别注意的一点，这个主要涉及到房地产、建筑业等一系列行业。还有，如果购入不动产，需要填《不动产分期抵扣计算表》（附表五），购入不动产外的固定资产，需要填《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》，如果涉及减免税业务，要填《增值税减免税申报明细表》等等这些。只要涉及特殊行为，就要填增值税的这些表，会越填越多。而且在这些填列的表当中，它有自身的逻辑关系，这些自身逻辑关系需要特别关注，这样，表格填起来才没有问题。而且税务机关在进行审案的时候，也不会很容易就把你选中了。
刚才看到大家有提问小规模纳税人企业的，小规模纳税人企业填表比较简单，一般企业只填主表，如果这个小规模纳税人涉及的业务是人力资源劳务派遣业务、涉及了差额纳税，就需要填列附列资料，如果发生减免税业务，就要填《增值税减免税申报明细表》。但是也要注意填表时表与表之间的逻辑关系，要特别关注好。
最后我还要讲一个问题，税务机关对增值税申报表的管理有什么样的方式、方法。你只有了解了，填表或者后期管理的时候才有针对性。税务机关在进行纳税评估和稽查选案时的主要依据是什么呢？换句话说，为什么你会被选中稽查？他所主要依据的还是你自己向税务机关申报的资产负债表、损益表、增值税申报表，还有企业所得税申报表。你被选中了就是自己的原因，因为你没有关注好这几个报表之间的逻辑关系。我不是教大家如何偷税漏税，如果关注好这些逻辑关系之后，我想你的纳税遵从度肯定能提高不少，我是在教给你怎样合理地纳税。
第一个问题：综合性分析管理。
税务机关需要对你不同的申报表、财务报表进行综合的评估，他并不是单一报表去看的，所以你在日常申报当中就要有这个意识，不同申报表、不同财务报表之间的逻辑关系、比率关系、预警值关系要特别关注。
第二个问题：税务机关的纳税评估指标。
税务机关有相应的纳税评估指标，同时又有相应的预警值。不同行业的预警值是不一样的。这也就是为什么现在一直要求我们来填刚才所说到的《营改增税负分析测算明细表》，因为很多的预警值都是从企业组成的行业里得到的。企业要想合理地纳税，不偷逃税款，同时也不多缴税款，就要了解你这个行业整体的纳税指标是多少。而且现在很多的纳税机关采取的是管查结合的方式，包括纳税评估、税务稽查。一般来说，可能是纳税评估之后发现重要疑点转稽查、纳税评估之后你不服转稽查、纳税评估之后你拒不缴税款转稽查。
说了这么多，我想给大家的意思并不是简单地告诉大家怎么填申报表，因为具体怎么填申报表我会在后续的课程里给大家详细地讲解，今天我想借这个机会给大家灌输一种思想：申报表，尤其是增值税申报表。因为大家现在都知道，流转税最大的税种就是增值税，还有个人所得税、企业所得税，也就这两个大的税种了，土地增值税还有其他的税咱就不提了。在很多的管理上面你一定要有这种意识，纳税申报之前，一定要对你所填报的这些增值税申报表进行相应的分析之后再去申报。
我想我在具体讲申报表时会提到这些问题，但是你可能写的文字上稍微有点出入，有可能是生产企业的，至于企业，我想在主表和附表的问题上，只要关注好逻辑关系就行了。因为如果是生产型的出口企业，填写这些表应该不是什么难题。
Q：低值去哪里找？
我在讨论区里找到大家提的一些问题，比如说，低值去哪里找啊，还有税负等等。其实这些，第一，你要注意自己的总结，因为你所在企业的行业肯定有自己的收税指标；第二，因为我们确实也在不断积累这些数据，不同的行业的，有机会咱们也多多沟通；同时，刚才我看到有些同志们也提到这个问题，在建申报表的时候，会涉及到新的增值税的纳税人，由于这个兼顾起来，确实接受程度和基础不一样，确实有一定难度，尽力去讲。
其实，大家在以后的工作当中，你所碰到的不单纯是填表的问题，因为填表问题是前缀，这个毋庸置疑，但是后续纳税申报表的纳税风险管理，一直是咱们要不断去了解、完善、甚至去掌握的话题或者课题。我想以后有机会，能把不同行业，比如房地产行业、建筑业、金融业，尽量分行业来讲，因为不同行业甚至是不同企业，填报申报表中涉及的数据指标确实是不一样的。
还有一个我要跟大家特别建议一下，因为现在国家税务总局出台了很多政策，还有公告，但是你也要关注好你所在省的、或者所在直辖市的税务机关，它所颁布的、在当地的营改增要执行的一些政策。千万不要厚此薄彼，这样的话，可能会带来很大的纳税风险。刚才我看到有一位同志提到本期纳税申报的最终截止日，按照总局的规定，大约在6月27日截止，所以大家还有充足的时间去学习。当然你不要贸然地去申报，虽然现在很多的地方都在讲标杆企业，有些要求你5号、10号之前必须去申报，除了这些企业没办法，按照税务的要求去申报，它们要填写申报表之后，确认无误了才行，如果第一次申报就错了，基础可就十分不牢了。
Q：增值税申报表在网上纳税平台为什么没有显示？
因为申报表是你在预交申报的时候，单独去填列的，和咱们日常的纳税申报表不是一个体系。所以这个我特别说明一下。刚才咱们一直提到纳税预警值，是各个指标值，而不是税负值。刚才有同志提到纳税预警值就是行业的税负值，这个问题很有针对性。税负值是纳税预警值所填充的一个指标，但是纳税预警值可能有上百项指标，在真正提交和审按的时候，你能用到二三事项就不错了，但是这也恰恰能用这些值把你企业的一些问题反映出来了。
Q：纳税申报表中表与表之间逻辑关系上的误差消除不掉？
还有人提问：纳税申报表中表与表之间逻辑关系上，肯定有一个误差，并且往往消除不掉。这个确实是申报软件上的一个问题，并不是说咱们在纳税的时候，可能会涉及到政策的问题。随着申报软件不断地完善，这个事情肯定能解决。
Q：简易增收问题？
有一个同志提到简易增收，里面涉及到6%、4%、5%还有3%的简易增收。不管什么样的简易增收，大家一定要注意：可以开专票，有的是可以自行开专票，有的不能自行开的，可以到税务机关。还有，不同增收率所涉及的税务师业务是不一样的，一般对于小规模来说，如果有5%的业务，也可能是小规模的增收率。不同身份也有可能存在不同的比率。
Q：汽车销售行业在本次营改增前后有什么区别？
这个问题很好，不同行业在本次营改增当中都会受到各式各样的影响。比如说，最大的影响就是，抵扣范围扩大了。这个是老的增值税纳税人所面临的一个利好。因为一直在强调减税，其实，减税是分波次的。在营改增之后，谁是第一个享受到减税红利的呢？就是原来老的增值税一般纳税人，而对于新的，营改增的增值税一般纳税人，减税的幅度或者情况，有可能几个月或者半年之后才能体现出来，当然你可能说税后增加了。
Q：保证每一个行业税负值点增加，却没有落实到每一个企业？
有一个同志说，保证每一个行业税负值点增加，却没有落实到每一个企业，你这个企业内控管理不健全，这个企业没有充分利用好增值税的一些政策。我想它的税负增加也是必然的，增值税的预缴申报表，基本上都是预缴的时候来填，目前我还真是按照总局的填报口径啊，没遇到其他情况来填预缴申报表。
感谢大家能坚持到现在，同时，预祝大家在本次申报当中能顺利通过，好，今天咱们就到这里，谢谢大家。
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