浅析上市公司内部会计控制规范与理财行为约束
摘要：由于上市公司管理体制和内部会计控制制度的不健全，导致上市公司内部会计控制失效。因此，必须加快上市公司内部会计控制标准体系的构建，强化产权制度的改革，以进一步健全上市公司内部会计控制规范和约束上市公司的理财行为。
关键词：内部会计控制；信息披露；上市公司
内部会计控制是衡量上市公司管理的重要标志。随着我国社会主义市场经济的发展，上市公司内部会计控制也越来越重要。目前我国对上市公司内部会计控制认识不一致，管理比较混乱，没有建立健全的内部会计控制制度，甚至一些上市公司的内部会计控制制度形同虚设，没有得到有效执行。造成这种现状的原因是市场的经济不发达、对内部控制重视得不够。我国上市公司内部会计控制建设应统一指导和规范、全面构建整体框架。下面就上市公司内部会计控制、理财行为存在的一些问题和如何解决这些问题的办法进行肤浅的分析。
1 上市公司内部会计控制理论与委托理财
1.1 内部会计控制
内部会计控制的概念，最早产生于1958年，美国的会计师协会下属审计程序委员会为了划分注册会计师的审计责任，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制。主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、成本费用、担保等经济业务的会计控制。
1.2 委托理财的含义
委托理财是企业的一种经营方式。企业生产经营过程中，当出现闲置的资金时，企业就可以将其委托给专业性的投资机构投资于股票、证券等其他金融工具，用来达到获取上市公司内部会计控制的理财目标。
2 上市公司内部会计控制和委托理财中存在的问题
目前，我国许多上市公司存在着风险意识淡薄、内部会计控制不严格、委托理财行为缺乏行之有效的监控、决策程序极不完善的状况。由于公司治理结构不完善，缺乏有效的投资决策程序，导致公司委托理财行为决策草率，上亿元的委托理财经董事长或证券投资部经理大笔一挥就轻易流出。根本原因，就是缺乏有效的会计内部控制。
2.1 上市公司的费用支出失控，资产流失严重
一些大企业允许部门经理掌握开支一定比例的业务费用，但没有规定具体的开支范围，致使一些部门经理挥霍浪费；单位在材料采购、财产管理、产品销售等环节监控的力度也不够，再加上经济往来中审查不严格，造成国有资产的大量流失，增加了单位的亏损。
2.2 上市公司的保底收益、全权委托缺乏法律保障
上市公司委托理财收益分配方式有三种：保底型、保底加分红型和按比例分红型。在现实中，证券商等受托机构为了吸引投资往往采取保底的做法，规定最低收益率。根据我国《证券法》规定，证券商接受客户的委托时，不得用任何方式对客户的收益作出承诺。所以，收益保底条款不具有法律效力，一旦发生争议，不受法律保护。目前许多委托理财实际上就是一种全权委托行为，委托人将委托资金完全交给投资人进行投资，委托人不干预如何投资，在委托期满后收取一定的收益。许多上市公司为了确保收益的稳定性，常常采用保底型的方式来委托中介机构进行理财，期待获得稳定的收益。上市公司委托理财如果在牛市中，赚钱效益明显，如果遇上操作失误等人为因素，导致资金链断裂，则必然给上市公司和券商带来较大风险，自然也会影响证券市场的稳定性。
2.3 委托资金违规入市，极易诱发股市泡沫化
随着市场经济的不断发展，上市公司现阶段面临着更大的环境变化和生存风险，诸如市场的风险、信贷的风险、营运的风险、技术的风险等，以及随着交易类型和工具的变化所面临的兼并收购等。企业应该建立能够辨认、分析和管理的风险机制，并确认其高风险领域，以便加强管理。但是，目前我国上市公司缺乏的就是这种机制，董事会中没有风险评估委员会或者形同虚设，造成领导者随意决策。上市公司委托理财的资金来源渠道有三种：自有资金、银行信贷资金、通过配股和增发新股募集来的资金。国家明文规定，上市公司委托理财用的必须是自有资金，信贷资金和募集资金是不能够进入股市的。但在实际操作中，上市公司往往用的是“闲置资金”，很难分辨资金来源。利用自身信誉的优势，获取了银行信贷资金以后，以“自有资金”形式转向委托理财，其本质就是“洗钱行为”。上市公司募资到位以后，将募集资金用于投资理财，就造成了蓄意违规。使上市公司委托理财的合法性大打了折扣。大量的资金进入股市短期内有可能推动股价上扬，实质上使股市的泡沫成分增加，可能会迷惑一部分投资者进行投资，导致资金的无效率流动，其风险也是不言而喻的。而且，在这种情况下所形成的股价是十分脆弱的，稍有风险都足以使泡沫破灭、股价回落、股民损失巨大。上市公司进行委托理财使资金大量回流到资本市场，加剧了国民经济的泡沫成分，对宏观经济也会产生不利影响。
2.4 上市公司的违法违纪现象时有发生
一些上市公司内部会计控制制度不健全。内部会计控制不具有科学性，规章制度对于内部控制的指导仅停留在理论层面，缺少切实可行的操作性和指导性，导致了会计的理解和执行的多样性。缺少财务报告真实的保障机制，财务业务数据分析不具体。有些会计人员违反会计职业道德，不认真履行会计监督职能，致使一些财务主管的领导、业务经办人员利用公司内控不严的漏洞，开虚假发票、非法侵吞企业资金；有的财会人员也参与违法乱纪活动，贪污、挪用公款，更有甚者，为违法违纪人员出谋划策。为企业经营埋下隐患，同时也给投资者和国家造成巨大损失。
3 加强上市公司内部会计控制，规范委托理财业务的措施
上市公司已经成为我国资本市场的主体和社会主义市场经济建设的主要力量，其内部会计行为的优劣直接关系到投资者的切身利益，也影响到债权人、商业伙伴的利益以及相关者的经济利益，甚至危及社会稳定。上市公司规范理财的行为和程序，是全面推进依法理财、依法治财的重要环节。要按照效率与约束兼顾的原则，规范理财的程序，健全上市公司理财行为的约束机制，提高理财透明度，做到阳光理财。
3.1 上市公司要健全内部会计控制体系
上市公司内部会计控制的环节设置受公司规模的制约。对于上市公司而言，内部职务分工应该十分细致，要有足够的管理人员来从事内部控制工作，建立健全内部会计控制体系。会计控制的主要形式就是会计制度控制。应依据财政部《内部会计控制规范》的具体要求，结合自身实际，完善适合上市公司特点的内部控制制度，实现各级控制主体会计以及经济行为的规范化和有效化，以达到会计控制的目的，约束理财行为。
3.2 上市公司要建立多维度的社会综合治理机制，控制违规行为
美国安然财务欺诈案爆发之初，人们将焦点放在公司本身的违规操作上面。事实上，导致安然公司破产倒闭的因素，并不只是会计与审计的缺陷，甚至其真正原因还远不是会计与审计的问题；除公司和会计师事务所之外，投资银行、证券分析和资信评级机构、律师事务所，乃至政府监管机构和民间的自律组织都难辞其咎；同时，相关机构如交易所、注册会计师协会也面临着全社会的信任危机。因此，我国政府监管机构的决策者必须认识到，一系列重大财务欺诈事件与行为的发生，其成因是复杂的，是各种因素综合作用的产物。应该高度重视关系到资本市场健康发展的各种基础设施的建设，这是解决信息披露行为失真需要考虑的环境要素。转贴于中国- 3.3 上市公司要加强对委托理财的保底承诺的监管证券法明文规定，受托机构不得对客户的收益或损失补偿进行任何的承诺。而事实上，保底收益的做法依然在委托理财中实行，已经成为引发上市公司委托理财风险的很重要的因素。取得收益必然以承担风险为代价，高收益也就伴随着高风险。表面上上市公司获取的是无风险、高收益的保底，实际上是把所有的风险转嫁给了受托机构。为了达到约定的收益率，受托机构只得违法将委托理财资金挪作他用，出现了问题，又难以化解。上市公司的委托理财本息必将受到严重的威胁。所以，监管部门一定要按照有关法律的规定，严格监管上市公司委托理财的合法运作程序。
3.4 完善委托理财的相关法律法规，严格限定上市公司资金的使用
近几年来，上市公司融资流向，促进资源的合理配置。严格考察上市公司的资格，选择真正优秀的公司上市是保证合理融资行为的一个重要前提。对上市公司经理的经营能力提出质疑，审批从严，造成重大影响、损失的，取消其配股资格。对上市公司的行为要全过程跟踪监督，完善发达的资本市场是上市公司资本结构优化的控制器。要推动债券市场的健康发展，使债券市场与股票市场协调发展，通过相关法律约束上市公司的委托理财行为，从而避免引发大规模经济泡沫。
4 结语
我国的上市公司内部会计控制评价理论和实践正在摸索中前进，还有许多问题值得进一步研究探索。上市公司内部会计控制是一个长期的、系统的工程，需要多方面的共同努力，保证公司顺畅运转而又不失控制。资本市场、监管机构、企业以及相关利益各方，应该从各自的立足点出发，采取针对性的对策与措施，对上市公司的会计违规行为起到强有力的约束作用。在完善公司治理结构的过程中，应不断理顺各种委托代理关系，形成公司治理、财务治理相互促进，使上市公司持续健康地向前发展。
参考文献：
［1］张海兰，冯建荣。上市公司内部控制标准体系构建［J］。财会通讯，2009（3）。
［2］赵闽。企业内部会计控制浅析［J］。湘潭师范学院学报（社会科学版），2008（4）。
［3］赵文平。浅谈中小企业内部控制制度存在的问题及对策［J］。中小企业管理与科技（上旬刊），2009（8）。
［4］刘巧艳。上市公司委托理财的问题与思考［J］。成都大学学报，2005（3）。
