会计监督问题研究

　　摘要：会计监督是我国经济监督体系的重要组成部分，也是会计资料质量控制的重要环节。在如今市场经济高速发展的时代，由于各种原因，会计监督呈现弱势，于是强化会计监督势在必行。

　　关键词：会计监督；社会监督；对策

　　随着我国社会主义市场经济的多元化发展，会计监督在会计工作中的地位越来越重要，然而有些人利用会计监督体系的漏洞钻空子，使得会计监督现状令人堪忧，影响了会计信息的真实性，严重危害了国家、企业和公众的利益，破坏了市场经济秩序，不利于社会市场经济的发展。

　　一、会计监督的含义

　　会计监督是会计的基本职能之一，这种监督职能也称控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即按一定的标准和要求，利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和调节，以达到预期的目的。

　　狭义的会计监督是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。在广义方面，会计监督还包括对会计监督活动的再监督。因此，会计监督有内部监督和外部监督之分，其中，外部监督包括政府监督和社会监督。目前，我国实行的是单位内部监督、政府监督和社会监督“三位一体”的会计监督体系。

　　会计监督是我国经济监督体系的重要组成部分，也是会计资料质量控制的重要环节。会计监督的内容包括：（1）监督经济业务的真实性；（2）监督财务收支的合法性；（3）监督公共财产的完整性。会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督。

　　二、会计监督的目标

　　第一，对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料进行监督，以保证会计资料的真实、准确、完整、合法。

　　第二，对各种财产和资金进行监督，以保证财产、资金安全完整与合理使用。

　　第三，对财务收支进行监督，以保证财务收支符合财务制度的规定。

　　第四，对经济合同、经济计划及其他重要经营管理活动进行监督，以保证经济管理活动的科学、合理。

　　第五，对成本费用进行监督，以保证用尽可能少的投入获得尽可能多的产出。

　　第六，对利润的实现与分配进行监督，以保证按时上交税金和进行利润分配。

　　三、会计监督职能弱化的原因

　　（一）政府监管不到位是导致会计监督职能弱化的重要原因。随着经济体制改革的不断深入，企业的经营机制、经营方式等也在不断地更新。在整个经济过程中产生了许多以前没有的新情况、新问题，而相应的法律措施还未建立和健全，针对所出现的经济活动，缺乏相应的监督机制和办法。比如，新《会计法》已颁布，但相关配套法规却没有颁布。在我国证券市场发生的多起事件中，严重损害了广大股东的利益。但却没有适合的法律条款对当事人进行制裁，使得会计监督形同虚设。因此，在我国经济快速发展的同时，如果与之针对性的会计制度和核算体系尚未健全，也就难以适应复杂多样的经济活动了。

　　就现今我国会计监管的条件来说，内部监管和社会监管的执行力相对较弱，所以政府监管必须充当好会计监管中的主角。以法律条例为武器，严厉打击虚构会计信息的行为。但是，当前我国法律体系并不完善，监管部门权责不清、力量薄弱、程序不明、执法力度微弱、处罚落实不到位，外部约束缺失，严重影响了会计监管的效果。

　　（二）社会监督不到位是造成当前会计监督弱化的外部原因。新《会计法》以法律的形式确立了三位一体的会计监督模式，所谓三位即：单位内部监督、政府监督及社会监督。如今不仅政府监督、单位内部监督弱化，而且社会监督不到位。依照国际惯例，管理企业的财务活动要交给社会监督，即交给注册会计师进行监督。但当前我国的会计师事务所因为政策体制、执业理念、人员素质等问题，导致社会监督的作用无法发挥其应有的水准。

　　（三）单位内部控制制度不健全是导致会计监督职能弱化的内部原因。企业内部控制机制不健全，会计监督的职能就无法落实。在现代企业制度下，委托经营者对企业财产进行监督，为了保障企业财产的安全，必须建立、健全单位内部控制制度。但某些企事业单位规章制度不健全，尤其缺乏各种规范的监督制度，连基本的内部审计机构或人员也不设置，有时连简单的内部牵制制度也不要，即使有但却不落实、不执行、不考核，等同于摆设。随着会计电算化的普及，从业人员技术要求较高，操作单一化，相关的内部控制制度就难以落实，违纪违规行为日益多元化，会计监督就难以得到保障。

　　（四）法制观念淡薄，法律体系不完善，执法不严是会计监督职能弱化的关键原因。绝大多数人的眼中只有《刑法》才是法，而对违反《会计法》还不以为然。于是，我国公民普遍存在法律意识淡薄的观念。这样的观念会造成财会人员有意或无意的违法。目前，监督机制不健全，一些企业经营者和领导者公然藐视法律、越权的行为屡见不鲜，以至于企业会计人员虽有监督职能，却无力监督。执法不严也是造成会计监督弱化的原因。目前违法乱纪行为主要有管理上的不足和财务监督的缺陷，当前对违反《会计法》给国家、人民带来严重损失的行为，存在着执法不严、违法不究，多是以罚代法，这样根本达不到预期的监督目标，还纵容了违法犯纪的行为，导致恶性循环。

　　（五）会计人员自身素质不高，职业道德低下是会计监督弱化的根本原因。会计监督问题主要是人的问题。人们的行为既要受法的约束，也要受道德的约束。会计信息失真的实质是：一部分人的受益是以牺牲大部分人的利益换取的，尤其是以国家利益受损为代价。尽管会计信息失真原因是多方面的，但不可否认的是：所有的会计数据是经会计人员之手流向社会的，没有会计人员的作假，就不可能产生假的数据，由此可知会计人员对此有不可推卸的责任。会计人员职业道德低下表现在对违纪行为的无力制止，使得会计工作混乱，会计监督弱化。

　　企业虚假的会计信息也是出自于会计人员之手，因此，会计人员的综合素质及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。市场经济应有赖以运行的游戏规则，但仅仅有法律制度约束是不够的，当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有进行诚信教育，才有助于使天平倾向于道德规范。前些年我国会计人员奇缺，而现阶段虽已解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强、法制观念淡薄、缺乏职业风险意识、职业判断能力弱、自我管制能力差、唯命是从，在权大于法的思想支配下有意造假，使得会计信息失真在所难免。

　　四、对策建议

　　（一）健全会计人员管理体制，加快法制建设。会计人员不能归属于多元利益主体，即投资者、经营者、债权人以及劳动者任何一方，也不能处于多元利益的边缘，只能以第三者的独立身份出现。会计人员只受会计法律法规的约束，真正摆脱会计人员与单位之间的依附关系。从而使会计人员可以不受任何外界的干扰，依法办事，依法履行会计职能，更好地发挥会计的监督职能。

　　会计监督的有效实施离不开一系列的法律法规。针对会计制度中存在的遗漏或模糊的地方，国家有关部门应抓紧修订；对于未出台的具体会计准则有关部门应抓紧时间尽快出台，力求财经法规和财会制度条块分明、界限清晰、内容具体、规定明确和可操作性强，使各级财会人员有法可依、有章可循。与此同时，要在全社会广泛、深入地开展学习，贯彻、执行《会计法》等财经法规的活动，增强各级领导干部和财会人员的守法意识，树立正确的理财观念，增强市场竞争能力。

　　（二）政府监督要明确职责、合理分工。政府监督作为一种外部监督，主要是指财政、审计、税务、人民银行等有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为和会计资料所进行的监督检查，是我国会计监督体系的主导。这是我国经济监督体系的一个重要方面，它与单位内部会计监督是相辅相成的。

　　从实际生活来看，对于基层单位的监督检查重复较多。财政、税务、审计部门应当合理有效地进行分工，各司其职，做好本职工作。财政监督是以会计信息质量为主要对象的。各企事业单位的会计信息质量优劣，直接影响市场经济秩序。财政部门作为管理会计工作的重要监督职能部门，应当扮演好管理和监督的角色。税务监督应当是政府部门对各单位会计工作监督的主要手段。税务监督的对象是依法纳税的纳税人纳税的情况，财务会计资料受其监督，是监督的基本内容之一。因此，解决财务工作中的违法违纪问题应当取决于税务监督的职能是否做到位。审计监督主要承担的是国家投资项目的监督。在实际工作中，审计部门应当与财政部门分工协作，互通信息，形成合力，同时应避免重复查账，以免影响监督检查部门的工作效率和形象。财政、税务、审计监督应当明确工作职责，加大惩处力度，树立监督权威，为人民办实事，还应不断加强执法队伍自身建设，执法人员要不断学习新知识，提高办理业务的水平和纠察的能力，坚持“有法必依，执法必严，违法必究”。

　　（三）必须给单位内部会计监督以准确的定位。加强单位内部会计监督实质上就是建立完善的内部控制制度。内部控制是一个单位的内部，为保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。

　　由于会计人员没有独立地位，从而使监督工作变得软弱无力。从单位内部会计监督的机制和实际效用来看，准确的定位应当是内部控制。以企业单位而言，会计监督应当是由会计人员行使的、对投资人负责的、以保证本单位经营管理活动符合既定政策和目标的内部控制。从这一定位出发，单位内部会计监督的基本形式和要求应当是：一般单位由会计人员行使的会计监督主要对投资人负责，可以在一定程度上对经营者有制衡作用。对国有单位，政府部门可以投资者身份赋予会计人员管理体制，即由政府部门直接委派国有单位的会计负责人，以使会计人员处于相对独立的地位，更好地起到控制作用。政府作为社会经济活动的管理者，对各经济单位会计信息的质量要求，主要由各单位负责人来承担。会计人员应当承担相应的社会责任。

　　（四）加强管理，督促注册会计师的社会监督职责到位。近年来，财政部门在注册会计师管理体制、培训会计师等方面做了大量工作，这是相当必要的。但是对于我国注册会计师执业的监管而言，主要还是要靠法规的约束力。再多的注册会计师，水平再高，但不遵守执业法规，只会起到负面作用。因此，要想完全发挥注册会计师在社会监督中的作用，必须严抓注册会计师的执业监管，打压出具虚假审计报告的歪风。在实践中，还可以由财政部门会同证券监督管理部门对上市公司的会计报表和审计报告逐一进行审查，一经查出注册会计师出具虚假报告的，即予以重罚，以树立注册会计师的执业声誉。与工商、税务、证监、国有资产管理等执法机关齐心协力严格执法，共同做好会计监督工作。

　　（五）改善会计监督的外部环境。从健全会计监督体系的要求来说，需要改进的外部环境主要有：第一，加强法制教育，树立有法必依、执法必严、违法必究的法律意识；第二，应当完善地区、部门和国有单位的干部考核制度；第三，加强对会计人员的法律保护，对遵守制度、秉公办事的会计人员给予工作上的支持与鼓励和法制上的保护；第四，加强发票管理。

　　五、总结

　　要使会计人员尽职工作，履行好其监督职能，必须提高会计人员的社会地位和知名度，为会计人员创造良好的工作环境。同时，要搞好会计监督仅仅依靠会计人员是远远不够的，还需要社会各阶层的关心和支持，最大限度地发挥会计的监督职能，为经济建设、国家繁荣、提高人民物质文化生活水平、防止腐败打下扎实的基础。综上所述，企业会计监督是一项多部门配合、综合性很强的系统工程，只有找出原因的所在，对症下药，变无力监督为合力监督，变无心监督为齐心监督，变无法监督为依法监督，才能从根本上解决监督不到位的问题，保障企业会计信息的真实性、完整性和可靠性，最大限度地发挥好会计的监督职能。

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