浅谈内部审计在公司治理中的作用

　　1.内部审计的目标

　　2001年，国际内部审计师协会（The Institute of Internal Auditors）修订《内部审计专业实务标准——专业实务框架》，第一次将治理程序和风险管理纳入内部审计范畴，并定义：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”以我国为代表的转轨经济国家，公司的内外部监督机制均不足，国有企业的所有权明显缺位，因此为有效监督管理层是否履行受托责任，内部审计的目标仍集中于传统的查错防弊之上。根据南京审计学院的调查，100%被调查的企业都在做财务审计，且财务审计仍然是内部审计的首要职能，其次是经营审计，第三是内部控制审计，战略审计比例最低。在关于内部审计职能的调查中，中国内部审计协会的调查结果显示，财务审计（23.70%）仍然是内部审计的首要职能，其目的是评价财务信息的真实性、促进企业加强财务管理；具有中国特色的经济责任审计工作（20.21%）受到了足够的重视，这有助于公司形成注重经营业绩和受托责任的氛围，并为干部考核与任免提供依据。

　　2.内部审计在公司治理中的作用

　　2.1强化风险管理

　　内部审计通过检查、评价、报告风险管理过程的适当性、有效性并提出改进意见来协助管理层的工作。内部审计可以促进、帮助风险管理过程的建立，但不对风险管理的负责任。风险影响组织的生存、发展能力，也影响其员工和产品服务的整体素质，与企业生产经营活动联系紧密。日常的内部审计包括评价企业有形资产、无形资产、应收账款、现金流量、债务性质的安全性和完整性，从战略和财务的角度揭示企业可能存在的短期行为，预测潜在的经营风险和财务风险及其可能造成的损失。通过对影响企业目标实现的各种不确定性事件进行识别与分析，针对企业风险管理中存在的问题提出改进意见和措施，从而将风险控制在可接受范围内和尽可能低的程度。

　　2.2改善内部控制

　　内部控制是公司正确处理各相关者利益关系的重要手段，内部审计是运用测试和主观判断，对企业的各个环节和各个方面进行管理与控制，同时控制损失浪费，核查错误弊端。以独立客观的角度评论企业内部控制系统的适用性和可操作性，把认为存在的漏洞和和执行中的薄弱环节及时、客观地向企业管理层反馈，并运用审计活动中掌握的信息、资料帮助董事会和高级管理层了解内部控制环境。内部审计通过收集有关的经营管理制度、规章和办法，以及向有关部门和人员调查了解，对企业内部控制系统的关键控制点进行测试，发现企业内部控制的缺陷和漏洞，找出经营管理过程中存在的偏差和失误。

　　2.3加强财务管理

　　内部审计有助于加强财务管理，降低财务风险，从企业内部源头上减少财务损失。①在保证企业财务收支真实、合法的基础上，对企业的财务收支进行监督、管理。努力开源节流，提高经济效益。②紧密围绕企业工作的中心，根据领导关注的重点，对企业的重点单位、核心部门和重要经济活动进行监督。③以财务审计为基础，管理审计为重点，对企业内部管理方法和执行力度进行监督，即审查企业经济活动的经济性、效率性、效果性，即投入是否合理、管理是否高效、回报是否最大。通过监督、揭示与查处，促进企业内部各单位、各部门依法经营，加强管理，提高效益，实现经营目标，为整个组织经营活动的良性循环提供保证。

　　2.4明确目标导向

　　内部审计工作对企业的生存和发展提供保障，通过他们的努力可以为企业股东和管理层提供更好的服务，以促使企业目标实现。日常的内部审计工作通过审查和评价经营活动，考核内部控制的适当性、合法性和有效性，促进组织目标的实现。所有工作都以实现企业目标为出发点，让企业管理层在考虑短期利益的同时更多的关注企业的长远利益，促进企业各项管理活动规范、经济、高效地运作，兼顾实现近期和远期目标。

　　2.5评价企业绩效

　　内部审计工作有利于评价企业绩效，降低两权分离带来的代理成本，促进企业发展。随着企业内部分配制度改革的不断深化，企业对经营管理者签订绩效薪酬，内部审计通过开展管理审计、绩效审计、承包经营审计对单位经营绩效进行考核鉴证，并为奖惩措施的采取提供依据。

　　2.6突出企业文化

　　公司治理是实现企业价值的有效途径，而公司治理过程在履行其职能时的有效性，与企业文化道德建设有着密不可分的关系。因此，现代公司应积极创立正面的、适合的企业文化，构筑公司道德氛围。内部审计工作通过开展各种形势的审计，提出相应的审计建议，促使被审计人员遵纪守法，遵守职业规范和社会公德。定期的内部审计同时评价和考核了企业文化的落实和发展情况，为企业文化扎根公司奠定了基础，提供了坚实的保障。

　　3.完善内部审计的建议

　　3.1加强独立性

　　无论是内部审计还是外部审计，离开审计工作的独立性，审计结果的价值将大打折扣。要保证内部审计工作的独立性应做好三点。其一，在组建组织机构时，要保证内部审计机构和审计人员具有相对的独立性。内部审计机构应在单位主要负责人的直接领导下开展内部审计工作，并对其直接负责并报告工作。这就使得内部审计机构独立于其他职能部门，并根据单位经营管理和发展的需要，随时对其他部门的经济活动进行审计监督；其二，内部审计机构及人员应与被监督对象没有会影响审计工作独立性的利益关系。单位任何领导及其他职能部门都不得对内部审计机构及人员的工作进行过问或干涉，影响内部审计机构和人员做出客观、正确的审计结果。否则，应当承担相应的经济责任，受到相应的行政、法律处罚。只有保证内部审计的独立性，才能充分有效地发挥效用。其三，进一步建立健全内部审计相关法规制度，使内部审计工作更加法制化、制度化和规范化。使内部审计人员在进行日常审计工作时有章可循、有法可依，这是深人开展内部审计工作的基本保障，同时也是完善内部审计监督体制，强化内部审计监督职能的重要措施，是保证内部审计独立性和内部审计结论客观、公正、真实的前提条件。

　　3.2完善法律保障

　　随着《审计法》、《内部审计准则》的颁布实施，为规范内部审计工作提供了法律保障。为了适应我国蓬勃发展的市场经济需要，还应根据内部审计中出现的各种新问题，对内部审计法规适时的进行修订、补充和完善，使内部审计工作有法可依，有章可循。

　　3.3提高人员素质

　　高素质的内审队伍是提高内部审计质量的基础，是顺利实现审计监督、服务职能的根本保证。首先，要求内部审计人员要有坚定的政治立场，较高的思想政治水平； 要认真学习理论，用正确的理论指导实践；针对经济领域不断出现的新情况、新问题，能保持清醒的头脑，确保审计质量，充分发挥审计的监督职能。同时，还要加强审计专业的学习和培训，重点学习国家的有关审计规范、市场经济知识及计算机应用知识，以提高审计工作技能，适应审计事业发展的要求。