浅析政府审计项目管理的内容和方法
1 前 言
项目管理是项目管理机构和人员运用各种知识、技能、方法与工具，为满足项目目标和有关各方对项目的要求与期望所展开的各种管理活动。它是通过项目经理和项目组织的努力，运用系统理论和方法对项目及其资源计划、组织、协调和控制，旨在实现项目的特定目标的管理方法体系。项目管理起源于美国，发展于20世纪50年代，20世纪60年代由华罗庚引入我国，经过几十年的发展，项目管理的应用已渗透到各行各业，水利、建筑、化工、IT、软件管理、机械、航空等各领域的企业都更多地采用项目管理的模式。在经济全球化、一体化的趋势下，随着知识经济和网络化社会的发展，项目管理的应用也将会越来越广泛。
政府审计项目管理是指由政府审计机关和审计工作人员按照审计标准对具体项目实施过程进行管理的一种活动。政府审计项目管理主要包括审计项目准备阶段的管理、审计实施阶段的管理、审计报告阶段的管理和审计后评估阶段的管理。政府审计项目管理水平直接关系到审计的效率、审计结果的质量和审计目标的实现，目前各级政府审计机关对审计现场管理都给予了高度的重视，积极采取措施加强审计管理和探索审计工作方法，虽然取得了一定的成效，但仍存在以下问题：审计人员素质有待提高，质量意识淡薄，对审计工作缺乏责任心和应有的职业关注；审计人员的分工不够合理和明确，多头领导和重复性工作引起管理摩擦和审计效率损失；缺乏审计项目管理标准，审计项目质量控制流程靠经验的多，靠既定标准的少，难以形成全面的审计结论，制约了审计功能的发挥；审计沟通不到位，极大地影响了审计人员的积极性，造成审计组难以形成团队协作，各自为战，使得审计资源浪费严重，审计信息不能完全掌握，间接影响了最终的审计质量。
审计质量是审计工作的生命线，审计工作质量的高低，直接影响到审计的未来和发展。为了能更好地弥补我国当前政府审计项目管理出现的缺陷，本文将现代项目管理引入到政府审计项目管理，以加强对政府审计项目管理的控制。现代项目管理主要包括项目进度、项目质量、项目成本、项目集成、项目范围、项目风险、项目沟通与协调、项目采购和项目人力资源管理一共9个方面的内容。结合现代项目管理可以将政府审计项目管理分为政府审计项目人力资源管理、进度管理、成本管理、质量管理、风险管理、成果管理和沟通管理7个领域。
2 政府审计项目人力资源管理
政府审计项目人力资源管理是确保项目团队成员发挥最佳效能的管理，主要包括审计项目管理组织模式的选择，以及审计组长、审计人员如何分工等。为有效使用审计资源，充分调动审计人员的积极性和能动性，提高审计人员的素质，我们可以从以下几个方面加强管理。
（1）政府审计管理组织模式的选择。针对一些大型复杂的审计项目，我们应该采用扁平化组织管理模式；对一些中小型的审计项目，我们可以采用层级组织管理模式，也可以采用混合组织管理模式，要具体项目具体分析。扁平化管理主要是为解决层级结构组织形式在现代环境下面临的难题而实施的一种管理模式。扁平化管理一方面是由于现代信息技术的发展，特别是计算机管理信息系统的出现，使传统的管理幅度理论不再有效；另一方面是为了避免由于项目管理层级过多，信息从最开始的发起者最后传递到最终执行者，不但时间极其缓慢，而且传递过程中失真、扭曲现象时有发生。
（2）审计机关应当根据政府审计项目计划所确定的审计事项，按照其特点和要求，选派适当的审计人员组成审计组，并指定审计组长。审计组实行组长负责制或主审负责制。对一些较大型审计项目，可以在必要时打破部门界限，审计机关可以从外部聘用有关专家。
（3）努力提高审计人员的素质。加大审计人员的教育培训力度，把审计业务、技能和业务知识的学习与掌握作为一项长期工作狠抓不放，坚持实务培训与理论培训相结合，在政府现场审计中，不要让某个审计人员自始至终只从事一种工作，在不影响审计质量的前提下，应对其加强培养，使其从事不同的工作，提高其综合素质，从“单一手”逐渐过渡到“多面手”、“全能手”。
3 政府项目审计进度管理
审计项目进度管理是指科学合理地安排审计时间和调整审计力量，降低审计成本，节约审计资源，进一步提高审计工作质量和效率。可以运用工作分解图来进行项目进度管理。工作分解图（WBS）就是把一个项目，按一定的原则分解，将项目分解成任务，任务再分解成一项项工作，再把一项项工作分配到每个人的日常活动中，直到无法分解为止，即：项目→任务→工作→日常活动。工作分解的方法多种多样，主要包括类比法、自上而下法、自下而上法和使用指导方针等。在政府审计过程中，随着审计的深入，审计情况可能会不断变化，审计组长必须在审计现场获取审计工作各方面信息，重新组织资源，对审计过程做出相应的调整，统筹安排审计事项具体进度，留出必要的调整时间，使项目进度在整体上服从项目的总体安排。
4 政府审计项目成本管理
政府审计项目成本管理，是指在政府现场审计过程中，合理配置审计资源，力求以最小的成本有效地实现审计目标。审计成本包括完成审计项目需花费的资金成本、人力成本、时间成本、机会成本。可运用SWOT（优势、劣势、机会、威胁）分析方法对政府审计项目进行成本管理。 SWOT分析即根据政府审计项目的内外部条件各方面内容进行综合和概括，进而分析组织的优势、劣势、面临的机会和威胁，并将它们结合起来，形成审计项目成本控制的不同战略措施。SWOT分析中有4种不同的类型组合：优势—机会组合，是一种发展审计内部优势与利用外部机会的战略，是一种理想的战略模式；劣势—机会组合，是利用外部机会来弥补内部劣势，使审计改劣势而获得优势的战略；优势—威胁组合，是指企业利用自身优势，回避或减轻外部威胁所造成的影响；劣势—威胁组合，是一种旨在较少内部劣势，回避外部环境威胁的防御性技术。建立审计现场成本考核制度，通过对投入的经费、人力、时间等成本指标与审计项目取得的效益效果进行对比，评价和考核审计现场成本，增强审计人员的成本管理意识，提高审计工作效率。
5 政府审计项目质量管理
审计质量控制是指采用科学的组织手段和技术方法，使各项审计管理工作和审计业务工作按预定目标在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。审计质量控制是整个审计工作的核心，我们要依据2010年国家审计署最新发布的《中华人民共和国审计准则》（审计署第8号令），严格现场取证程序，加强审计底稿的规范化管理和审计现场复核，建立健全审计现场管理体系。
（1）严格现场取证程序。审计组小组成员要按规定方法收集证据，审计组要对审计证据的客观性、充分性、合法性、相关性、目标性进行鉴定，对不符合要求的，应当责成相关人员进一步取证。在形成审计报告前，审计组要对收集的证据进行归纳、分析和判断，形成审计结论。
（2）审计工作底稿的规范化管理。审计工作底稿是控制和监督审计质量的基础，因此，对于审计工作底稿的编制不能认为只是工作底稿，就可以马马虎虎、草率从事，而必须认真对待，在内容上做到资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确；在形式上做到要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。正确的审计意见应当建立在充分适当的审计证据和准确的专业判断基础之上，而充分适当的审计证据和专业判断都应当完整地记录在审计工作底稿中。
（3）对审计现场工作的复核是确保审计质量的第一关口，而在以往的审计工作中，忽略审计现场复核的情况较为普遍，一般都在现场审计之后才进行复核。制定现场审计复核管理办法，确保现场复核及时到位。在审计实施现场，对每位审计人员编制的审计工作记录、审计工作底稿以及获取的审计证据进行复核，把不完善、不规范、不准确的问题解决在审计组撤离审计现场之前，这是审计现场复核的优势。要制定审计现场复核管理办法，对审计现场的复核内容、复核重点、复核时间、复核程序、复核人和被复核人的责任和权利进行明确。
（4）建立健全审计现场管理制度体系，创新审计现场管理制度，不断修订和完善审计现场管理制度。应从加强规范入手，认真研究审计程序公正、结果公正和效率的关系，探索审计程序在实践中的应用，按照合法性、科学性、高效性的原则，健全完善审计复核审理、审计业务会议、审计过错追究办法、审计工作方法、机关内部管理、审计工作廉政纪律落实等提高审计质量的规定，进一步规范工作程序、细化工作流程、创新工作方法，形成工作讲规范、办事讲程序、管理讲制度的良好机制。
6 政府审计项目风险管理
政府审计项目风险是指政府审计人员在审计过程中对含有重大舞弊现象的财政、财务收支没有发现，而做出错误结论的可能性。推行现代风险导向型审计模式，积极而有效地采用分析性审计程序，以规避风险，提高审计效率。审计风险（AR）＝固有风险（IR）×控制风险（CR）×检测风险（DR）。固有风险与被审计单位的环境有关，它和控制风险都是客观存在的，是审计人员无法控制的。检测风险，它是指审计人员在审计过程中发生错误的可能性，与审计人员自身有关。审计人员在审计之前可以先对固有风险、控制风险、检测风险进行评估，然后采取相应的措施把审计风险控制在合理的范围之内。
7 政府审计项目成果管理
审计成果是指审计人员在审计实践中经过实施审计程序，汇总工作成果而形成的审计结论与建议，是审计机构、审计人员在依法履行职责过程中形成的工作结晶。国家审计署在2010年全国审计工作会议上，提出抓好审计成果管理，解决“三多三少”，突出三个“再”。就是要在提高成果质量上狠下功夫，切实解决审计成果初级产品多、高端产品少，就事论事多、分析挖掘少，反映个性问题多、综合共性情况少的“三多三少”问题。提高成果质量方面突出三个“再”：内容要再贴近，质量要再提高，时效要再增强。在日常审计过程中，审计人员应勤动脑、勤动手、勤动笔，积极发挥个人的主观能动性，从宏观着眼，微观入手，注意发现带有普遍性、倾向性及深层次的问题，向政府各部门提出有价值的、切实可行的建议，形成高质量、高水准的审计精品，为完善我国的审计法律法规做出贡献。
8 政府审计项目沟通管理
所谓沟通，是人与人之间的思想和信息的交换，是将信息由一个人传达给另一个人，逐渐广泛传播的过程。著名组织管理学家巴纳德认为“沟通是把一个组织中的成员联系在一起，以实现共同目标的手段”。政府审计沟通管理可分为审计组内部成员之间的沟通和审计组与被审计单位之间的沟通两种情况。
（1）为了更好地促进审计组内部成员之间的沟通，应建立审计管理平台，充分利用现代信息技术，实现审计信息及时有效的传递。2011年上半年，审计署组织全国审计机关开展的地方政府性债务审计，审计署计算机中心建立了审计管理平台，实现了审计重要信息共享以及审计进度的实时动态监控。此外，审计人员利用OA腾讯通进行审计信息传递，两者之间的有效结合，保证了整个审计项目能快速有序推进。此举将我国政府审计项目管理推向了新的高度，对今后政府审计的发展具有重要的借鉴意义。
（2）审计组与被审计单位之间建立良好的沟通和协调机制，获得被审计单位的积极配合，是审计工作顺利开展的前提条件。建立与被审计单位的工作协调规范，促进审计人员与被审计单位活动行为的正常化。在审计工作中，有的审计人员由于沟通不当不能得到被审计单位的理解和支持，使审计工作进度和效果受到影响；有的审计人员在与被审计单位交往中太过随意，不仅影响了审计质量，也影响了审计的形象和威信。因此，有必要建立与被审计单位的工作协调规范，对沟通协调原则、内容、方式方法和程序等进行明确规范，以避免上述问题的发生。
