审计方法制度与审计质量研究

　　摘要：审计质量一直是审计研究的核心问题。而近几年来一系列的财务造假及伴随而来的审计失败对审计职业的公信力构成极大的威胁，审计是尽可能的通过实施一系列的审计方法和审计手段，揭示和提供客体舞弊不对称信息，一个审计项目采用什么样的审计方法对审计质量、结果，会产生巨大影响。通过对审计方法和路径与市计质量的关系，进行深层的探讨。

　　1 实施审计的最佳方法

　　审计人员带着疑问和问题去实施审计是目前较为普遍采用的一种审计方法，也是最见成效的。这一点符合国家审计存在的前提假设，即国家审计制度的设计是建立在审计客体舞弊客观存在为基本假设，通过国家审计成本的较少支出去遏止或阻止因舞弊问题带来的巨大经济损失。与国家审计同时发挥审计作用的还有社会审计和内部审计，但三者之间有本质的区别，国家审计的本质就是监督，通过审计监督职能作用的充分发挥对经济活动行为进行约束，国家审计维护的是国家与人民的利益或社会公众利益；内部审计则是针对内部集团管理需要而设置的，维护的是本部门或本单位团体的利益；社会审计则是一种委托行为的中介服务，因为委托的审计客体发表公正性的审计师意见而倍受报表使用者或社会公众的关注，由于社会审计的有偿性往往会使最终发表的审计师意见受制于委托人。因此，具有法定独立地位的国家审计监督职能的充分发挥，是任何市场经济、国家不可或缺的制度安排。在审计实践中通过假设问题的存在去收集审计证据，从而求证问题的真实结果，验证审计人员对问题的最终判断符合舞弊行为发生的基本规律，也是提高审计效率的有效的途径，使审计人员的审计活动有的放矢。

　　2 追踪资金流向审计法

　　按照资金的流程实施审计是审计人员最常用的审计方法之一，此方法适应于专项资金或单一资金的追踪检查，通过资金流转的各个环节检查是否存在资金流转过程中的“跑、冒、滴、漏”行为，直到资金最终的合法、有效、效率和效果使用。在审计实践中审计人员经常会发现因资金流转过程中的资金“渗漏”或“蒸发”的现象，使专项资金的使用达不到预期目的或专用目的，损害了资金使用着的切身利益。追踪资金流向审计法在审计实践中具有明显的审计效果，资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围之内，其缺点是耗费时间、精力，也扩大了国家审计成本支出。在具体的审计业务中审计人员往往采取抽样的方式确定样本，完成样本审计的流程过程，以其获取舞弊存在的证据，从而决定是否放弃或扩大审计样本。审计路径：确定源头资金总额确定资金流转环节——审查流转环节资金的安排的安全存在性——计算资金流转的时间性——审查资金流转的末端的完整性一测试资金使用的合规合法性。

　　3 调查审计方法

　　当一个单位的管理层有预谋的从事舞弊活动时，单位制定的内部控制制度是不起作用的，审计人员所接触到的记录经济活动行为的载体似乎是合规合法的，此时审计人员已经很难就会计资料所记录的事项作出符合审计目标的专业判断，可审计直觉与审计经验使审计人员觉察到问题远非如此简单，审计人员为了进一步证明自己的直觉判断，选择走访调查的审计方法很可能会得到令审计人员十分惊喜的审计线索或审计证据。走访调查哪些对象、谈话技巧、方式方法、调查的内容以及陪同人员等因素可能影响着真实性，实践证明，审计人员按照审计目标的需要突出而秘密的进行会有明显的效果，反之，如果审计人员对基层资金量小、点多面广，关系到老百姓切身利益的经济行为、事件发生的诸多活动行为审计效果十分突出，直至审计质量也不高，在老百姓中影响很大。

　　4 分析复核审计

　　它是几乎每一个审计项目都使用的一种方法，分析性复核顾名思义就是在面对审计客体所提供的各种资料记录的载体上。利用审计人员的专业技术知识与经验，在审计人员收集到的相关的审计记录的基础上，利用合理的推断、验证计算以及法律法规的量度，进一步核实其提供的会计记录的真实性、完整性、合法性和一致性，通过审计人员理性的分析与复核作出具有证明力的审计结论，从而揭示出问题存在的真正根源。那么怎样的制度安排能使审计人员有提供高质量审计服务的主观要求呢?在市场经济下，审计人员或审计组织作为一个独立的经济实体，必将参与竞争，要想生存和发展，必须要以良好的高质量的审计服务来赢得客户，这种机制称为市场的自律机制。同时，审计本身作为一种职业，和其他职业一样，可以通过制定具体的职业准则来约束审计人员，保证审计质量。

　　5 抽样与详细审计结合

　　抽样审计是确定审计样本的一种方法，是基于审计成本与审计时间的制约而考虑的。从技术手段上看，抽样审计潜伏着巨大的审计风险，或是因样本的确定可能导致舞弊不能被揭示的内在存在性。从现实审计的目标来看，抽样审计是在一定成本与时间的基础能够相对效率的实现审计目标。在审计实践中，审计人员确定审计样本是基于内控制度与重要性水平评估的基础上进行，当对某一样本产生怀疑时，审计人员可能会扩大样本的数量或对某一样本的一样的业务流程进行详细审计。

　　6 建立对审计人员及审计组织的制衡机制

　　实现制衡机制法制化，确保法律法规的权威性和真实性，从而使审计人员自愿提供高质量的审计服务。要加快惩罚审计人员弄虚作假方面的法律建设并加速对其违规违法的处罚力度，使其承担很高的违约成本，只有这样才能减少整个社会的交易成本。所以除了市场自律以及准则约束以外，应当建立一种更能有效发挥作用的制衡机制，是审计人员有提供高质量审计服务的责任——司法惩治责任，这种惩罚责任包括民事赔偿责任和刑事责任，这种司法惩治责任越重，审计人员提供高质量审计服务的主观性就越强。所以建立这样一种制衡机制，必将能在一定程度上提高审计质量。

　　7 电子数据审计的技术方法

　　在计算机环境下，被审计单位的一些反映其经营管理活动的数据资料不再以质形式存在，而是以一定格式或接过储存在计算机或电子介质中。所谓电子数据审计就是指对被审计单位储存在计算机或电子介质中的这些数据资料所进行的审计。采取这种方法对审计质量及快又安全。

　　7、1 电子数据的审计步骤

　　(1)数据的取得与转换。

　　被审计单位的电子数据包括记账凭证、会计报表、销售业务记录、人员工资记录、固定资产合帐等与审计相关的内容。审计人员在取得数据前应先向被审计单位有关人员了解被审计单位存在哪些方面的电子数据可以为审计人员所利用。内部审计人员一般对本单位的情况都比较了解，因此，可以在本单位的计算机技术人员协助下，取得审计所需的电子数据。数据取得后，一般要进行必要的转换，使数据可以被审计人员常用的软件处理。

　　(2)利用计算机辅助审计软件等工具对数据进行审计。

　　取得数据并进行了必要的格式转换后，审计人员可以利用通用审计软件等专门的审计工具或其他数据处理工具(如EXCEL、ACCESS)等对数据进行查找、排序、计算等处理。已完成审计任务。

　　7、2 常用的审计工具

　　可用于电子数据审计的工具软件很多，有些是专门为审计人员设计的，如国际知名的审计软件ACL、IDEA等也有许多通用的数据处理软件可以用来对电子数据进行审计，如微软公司ACCESS、EXCEL和FOXPRO等都可以用来完成审计任务。

　　参考文献

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　　[2]刘明辉•李黎，张羽，我国审计市场集中度与审计质量关系的实证研究[J]，会计研究，2003。(2)

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