互联网环境下对会计信息系统审计的探索

　　【摘要】互联网的会计信息系统是以网络为基础，运用现代化网络通信技术和数据交换技术，实现资源的高度共享。基于会计信息具有系统开放性、结构分散性、数据共享性的特点，建立以网络会计为基础的网络审计模式成为必然。本文就网络环境给审计工作带来的影响和要求作一些分析。

　　计算机与网络技术使世界进入信息经济时代。互联网与电子商务的迅速发展正使企业的经营方式和管理模式发生重大变化。信息技术的发展以及会计电算化的普及，引致审计工作由手工审计转向计算机审计。计算机审计的研究与发展对审计理论与实务、审计方法与技术、审计线索与规程有着深远影响。为了防止信息的使用者恶意破坏和更改会计数据以及会计数据在传输过程中被截取和篡改,审计空间范围必须扩大到交易关联方以及网上有关用户。探索网络财会条件下的审计是审计机构和审计人员面临的新任务和新挑战。

　　一、互联网环境对审计线索的影响

　　审计线索对审计来说是极为重要的，网络环境改变了审计信息的收集方式。收集审计信息主要是收集审计证据。《国际审计准则——审计证据》认为获取审计证据的方法包括检查、观察、询问及函证、计算、分析程序。我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》中提到的方法与其基本相同，有检查、监盘、观察、查询及函证、重新计算、分析等。审计的过程，实质上就是不断收集、鉴定和综合运用审计证据的过程。实现电子商务以后，传统的单据没有了，纸质记录消失了，取而代之的是存有数据处理资料的磁盘、磁带、光盘等，这些存储在磁性介质上的信息是机器可读的，它们不再是肉眼所能直接识别的了。此外，原始单据进入计算机以后，中间的交易处理由计算机自动完成，传统的审计线索在这里中断、消失了；传统的审计方法有的已不再适用了。审计线索的肉眼不可见性，一方面增加了审计调查取证的难度，另一方面也从心理上给审计人员造成了压力。

　　二、互联网环境对审计范围的影响

　　互联网使审计范围有了很大的变化。在电子商务活动中会计信息系统已经成为一个宽阔开放的系统，会计信息处理处于一个开放的空间范围，涉及到交易关联方的各个方面；同时，由于其资源的共享性，能访问会计信息以及接触会计信息的人可能涉及到整个网络用户，增加了网上行为的控制难度。总之，电子商务活动中的任何一项审计业务，都是建立在互连网平台上的，审计活动面向网络，网络审计的范围已被大大拓宽。

　　三、互联网环境对审计人员素质的影响

　　实现网络审计以后，由于审计线索、内部控制、审计内容、审计方法与技术等的改变，提高了对审计人员的要求。在这种情况下，审计人员不仅要有丰富的审计知识，而且要掌握一定的计算机、网络、通讯、电子商务知识与技能。只有全面提高审计人员的业务素质和工作能力，才能满足网络审计工作的需要。

　　四、面对网络的巨大冲击，应当组织力量对未来审计进行研究，寻求对策，迎接挑战

　　（一）针对“无纸化”的对策

　　网络环境改变了审计信息加工方式，在互联网条件下，随着凭证、账簿等纸质载体的消失，以及网络信息系统本身强大的核对、检查和内部控制功能，除了在某种特定条件下还需要由人来监盘实物库存、实地观察物资的流动及其记录外，传统意义上的查账已无存在的必要。为了解决审计线索问题，首先要更有效地解决计算机会计系统：1.在系统设计和开发过程中必须提出审计要求，系统的各种数据文件都应留下审计线索，除应保证会计数据文件的打印输出外，还应将会计数据文件以可审计的形式进行存储保留；2.审计人员可利用计算机方便地获取被审计单位计算机会计信息系统中的数据文件，通过必要的数据转换，使其成为审计人员可识别的数据文件形式，再进行各种数据的重新组合和处理，以达到审计目的；3.对网络系统进行审计时，审计工作应采用在线实时审计的方式。采用这种方式，既可以及时收集审计证据，又能得出可靠的审计结论，还可以极大地提高对网络会计系统审计的效率等。

　　（二）针对网络系统的对策

　　由于会计系统处于网络系统中，各业务部门执行的只是子系统中的一部分功能，任何一个工作站所提供的信息都是日常经济活动中不可缺少的组成部分，同时网络会计的支持还需要一些软硬件的配备。因此，要对计算机网络会计整个系统作出正确的评价，审计的范围要扩大到服务器、工作站、传输介质、计算机网络会计软件等。由于网络审计内容和范围的扩大，因而要做到以下几点：1.对于审计内容，注意原有审计业务的深度发展，考虑更深层次的审计要求。2.注意对系统的审计，尤其要考虑以下事项：（1）审查和检测系统程序；（2）审查系统本身是否合规合法；（3）对系统的内部控制制度进行评审；（4）审查是否健全了机房管理制度；(5)由于网络中更多公众的参与，还应关注相关公众的审计。

　　（三）针对网络技术的对策

　　长期以来作为“观其会计”的审计，将为“网络审计”所代替。随着数字经济时代的发展，作为独立的专门从事经济监督、评价、鉴证活动的数字经济审计必将大大发展。所谓数字经济审计也就是由掌握网络技术、计算机技术、现代通讯技术和经济管理与财务会计技术的一批审计师来从事独立的经济监督、评价和鉴证活动，其工作主要是审计数字经济系统的设计与其运行过程、审计网络的安全性与可靠性、审计数字经济系统的内部控制情况。审计署李金华审计长曾说，在网络经济时代，如果不搞计算机审计，将会失去审计资格。所以审计人员必须认真学习，迎头赶上。针对网络审计对人才的挑战，一般可以尝试以下解决方法：1.系统学习审计风险方面的理论知识，掌握新的审计方法。2.更新审计监督观念。3.树立竞争观念，培养创新意识等。

　　（四）针对网络安全的对策

　　网络安全审计是指对被审计单位计算机网络系统的管理和防护、监控、恢复三种技术能力以及可能带来的经营风险等进行评估。在互联网会计环境下，一方面提供了会计信息的共享性，提高了会计工作的效率；另一方面，电子形式的会计信息容易受到诸如网络故障、计算机病毒、黑客袭击和非法者的入侵等潜在威胁的影响。这些都会严重威胁会计信息和数据的安全。虽然一般的软件都采用了保障信息安全的措施，但是这些措施是否有效、合理，需要网络会计审计来检验鉴证，并作出监控反馈。

　　（五）加强网络审计立法的对策

　　网络审计立法是保障网络审计正常发展的关键性措施。有必要加快网络审计立法工作的力度和进度，使人们在开展网络审计工作时有章可循。如对电子证据、电子签名、电子合同、电子货币等网络经济工具的合法性及其使用规定，都需要立法来加以明确，使得网络审计工作尤其是进行合法性审计时有法可依。另外，对于目前已有的相关法律法规，适用于网络审计的应遵从其规定，不适应的需进行修改和完善。

　　在网络经济的环境下，审计模式的改变，不再是简单的修补和完善，而是一次深刻的变革，这也充分体现出网络经济的特征。不管是审计的内容范围，还是法律环境，归根结底只有不断研究探索新的方法、新的途径，才能成为传统审计模式的重塑者，为传统审计模式的退出创造条件。

　　科技在不断发展，会计信息系统的技术也在不断完善，只有在网络管理和网络审计上探索更加适合网络环境的方式和方法，才能使会计工作更加适合时代的要求。