经济责任审计应强化程序和证据意识

　　为有效防范审计风险，审计机关在开展经济责任审计时，应进一步强化程序和证据意识，严格做到依法行政，促进经济责任审计依法规范实施。

　　一、强化程序意识。根据《审计法》第三十八条规定：“审计机关根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书”。在履行这一程序时，首先，审计通知书中除写明其基本要素外，经济责任审计，还应当根据《审计法》第二十五条的规定，在通知书中要求被审计领导干部及所在单位，在审计进点时提供被审计领导干部履行经济责任情况报告和审计所需要的资料，并要求对提供资料的真实性、完整性做出书面承诺。同时审计通知书应当抄送被审计领导干部本人。使其明白，经济责任审计，除对单位财政（财务）务收支的真实、合法、效益性进行审计监督外，还将对被审计领导干部本人在任职期间对本单位财政财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况进行审计监督，让被审计单位和被审计领导干部本人充分享有“知情权”，这样，被审计单位和被审计领导干部本人才能很好地依法配合审计工作。其次，审计人员在审查会计资料或者向有关单位和个人进行调查时，执法人员不得少于两人，并应当向当事人或者有关人员出示审计执法证件和审计通知书副本，做到程序合法。第三，审计组对审计事项实施审计后，审计报告报送审计机关前，应当按法定程序送达被审计单位和被审计领导干部本人征求意见。如果被审计领导干部及所在单位在规定时间内对审计报告征求意见稿提出异议，则应对回复意见进行核实与分析后，据实调整审计组的审计报告，并对回复意见是否采纳作出书面说明。第四，符合听证告知条件的，应根据《行政处罚法》第四十二条的规定，告知被审计领导干部及所在单位有要求举行听证的权利，如果其要求听证的，审计机关应当组织听证。除上述主要法定程序外，还有其他审计机关内部的有关程序也必须严格遵守，如：按照审计署6号令的要求，开展审前调查、做好审前调查记录、制定审计实施方案、编制审计工作底稿、写好审计日记、严格执行审计报告三级复核制度等。做到实体与程序并重。

　　二、强化证据意识。审计机关在开展经济责任审计时，应进一步强化证据意识。因为，根据《审计法》及有关法律规定，审计机关在对有关单位会计资料进行监督检查后，必须出具结论（即审计报告和审计决定书），不能审计过后一走了之。

　　特别是如果涉及对被审计领导干部履行职责的审计核实结果进行认定和界定被审计领导干部应当承担的直接责任、主管责任和领导责任时，应更加慎重，这就必须在合法取得充分证据的基础上，对照有关法律法规来进行评价和处理。一是认真落实“责任取证” 。即审计底稿和审计证据能够充分证明查出问题事项的直接责任人，能够充分证明领导干部对此问题应承担直接责任、主管责任和领导责任。对被审计单位财务记录和相关资料不能证明责任事项的，应附加其他有关证据。特别对领导干部个人应负的直接责任应逐项取证，对没有进行“责任取证”的问题，不得划定为领导干部的直接责任。二是审计证据应当足以证明审计事项并形成审计结论。三是一定要在出具结论之前取证，若作出结论后发现证据不足再补取证据，就违反了《行政处罚法》“先取证后裁决”的原则。四是在对被审计单位及相关责任人员进行评价和责任界定时，应做到客观公正，实事求是，在不违反法律法规的基础上，留有余地。五是审计人员应依法对在监督检查中知悉的商业秘密和国家秘密负有保密义务。这是每一个审计执法人员的法定义务。

　　总之，只要我们严格执行《审计法》及有关法律规定，不断加强法律法规的学习，不断强化程序意识和证据意识，就能够避免审计风险，做到依法行政。（作者单位：湖北省襄樊市审计局）