关于XBRL应用中几点问题的探讨

　　【摘要】XBRL自诞生以来，得到了飞速发展，受到了各界专业人士的高度关注，在国外的应用日渐广泛，逐渐渗透到金融、证券、税务、保险等各行各业。中国对XBRL的研究也取得了令人瞩目的成就，本文对XBRL目前的国际与国内的发展状况进行了介绍，并探讨了XBRL在我国推广中可能存在的问题：软件工具的开发问题、存储问题与协调组织问题。

　　【关键词】XBRL；推广；问题

　　XBRL（Extensible Business Reporting Language，可扩展商业报告语言）是XML（可扩展的标记语言，eXtensible Markup Language）于财务报告信息交换的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。它对财务数据进行特定的识别和分类，并对财务信息提供更加强大的解释和分析平台。XBRL应用于财务报告除了不断提高商业报告的透明度外，还通过加强计算机系统之间数据流的控制进一步提高了数据的安全性。XBRL同时是一种用于软件的开放性免版税规范，该规范利用XML数据标记来描述上市和非上市公司以及其他机构的商业和财务信息。XBRL 通过利用一种基于标准的方法，使信息供应链上所有成员受益。用户可利用该方法准备、交换、分析和发布各种格式的商业和财务报表及其包含的信息。具体概括起来有如下功效：改进了财务报告的可用性；改善了业务流程；提高了数据质量；其资源可用于数据分析；压缩了发布数据的时间；降低了获取数据的成本；灵活，可扩展的和全面的数据收集；数据可重复使用；自动交换数据；标准开放，许可权免费。这些功效已经被一些领域重视，特别是在金融业的应用中逐步发挥出来。

　　一、XBRL在国际上的应用情况

　　XBRL国际组织自1998年创建以来，一直致力于XBRL语言的建立以及促进和支持它的发展。XBRL 国际指导委员会由美国注册会计师协会，德勤、安永和毕马威国际会计公司，微软、IBM、J.D.Edwards、SAP 以及其它技术与金融公司资助。随着XBRL在证券领域的应用，XBRL方便、快捷的优势日渐显现，被越来越广泛地应用到更多领域。2001年12月，美国银行成功地把XBRL应用于客户资料整理，开启了XBRL在银行领域的应用篇章；2002年2月，澳大利亚谨慎性原则管理委员会（APRA）宣布使用XBRL对保险公司等的数据收集进行检查，开启了XBRL在保险领域的应用篇章。截止到2008年9月， XBRL国际组织拥有的成员数已从最初的十几家发展到了近五百五十家，其中包括：专业服务和咨询公司、金融服务和信息提供商、软件和其它技术供应商、政府（监管及非营利性组织）、会计和贸易组织。

　　在推广XBRL发展的过程中，XBRL分类标准的制定是一项浩大的系统工程，涉及会计学、信息科学等多种学科，关系到诸多方面的切身利益。不同的财务报告目的需要不同的分类标准，每个国家可以根据本国的会计法规情况制定不同的分类标准，到2008年9月，已有加拿大、中国、爱尔兰、以色列、日本、韩国、新西兰、西班牙、泰国、英国及美国共十一个国家的财务报告的分类标准获得XBRL国际组织的认可(acknowledged)或批准(approved)。

　　世界上的一些政府机构已经在使用XBRL对其报告过程进行标准化，也有许多著名的国际公司在为之做努力，如：微软、纳斯达克、普华永道这三家公司正在共同开展企业利用XBRL提供财务报表的推广工作。由于XBRL 能在很大程度上增加公司财务报告披露的透明度，同时能极大地提高财务报告信息处理的效率和能力，因此XBRL已经在国际上得到了广泛的应用，目前国际上许多交易所、会计师事务所和金融服务与信息供应商等机构已采用或准备采用该项标准和技术，如东京交易所的 TD net 系统采用了 XBRL 技术报送财务数据；德国德意志银行将 XBRL 用于处理贷款信息并使其信用分析过程更加流畅。目前，纳斯达克上共有21家企业提供了过去5年的XBRL财务报告；英国税务局于2003年3月开始电子申报纳税工作，并从2003年第四季度开始接受XBRL标准的税务电子文件。该税务局与英国XBRL组织合作，制订了符合英国税务特征的XBRL TAXONOMY，是采用XBRL技术的主要政府部门；荷兰税务监督厅、中央银行和统计局目前也正在研究XBRL标准；韩国证券交易所和KOSDAQ已经开发了XBRL信息披露系统，目前在KASDAQ上市的多数企业已经采用XBRL发布相关的信息；日本国税厅已从2004年2月起正式开始采用XBRL进行企业的税务申报，首先在日本国税厅所属的名古屋国税分局内采用。

　　二、XBRL在我国的应用现状及存在的问题

　　（一）应用情况

　　中国对XBRL的研究发展也取得了令人瞩目的成就。1998年1月，深交所发布了“上市公司定期制作系统1.0”，实现了历次定期的报告制作和数据上报工作，这一举措掀开了我国应用XBRL历程的第一页。近几年，我国政府对于XBRL的认识有了长足的进步。而且XBRL研究主导权由学术界转向了企业应用联盟（XBRL应用联盟、证监会、保监会、银监会、国资委、纪检委、税务总局、审计局），应用联盟随着应用范围和行业分类标准的扩展而扩展。

　　中国证监会从2002年5月开始《上市公司信息披露电子化规范》标准的制定工作，于2003年底经全国金融标准化技术委员会审批通过。该标准最终确定采用 XBRL的技术规范，充分利用XBRL良好的扩展性，达到与国际接轨。进行数据交换与共享的目的。从2002年底开始，中国证监会组织沪深证券交易所和相关软件公司的人员对国际商业报告领域出现 的XBRL标准进行研究，并结合中国国情制定了《上市公司信息披露电子化规范》，该规范由全国金融标准化技术委员会审批通过，使得我国上市公司进行 XBRL的报告披露有了合法、统一的规范。2005年4月，上海证券交易所正式成为XBRL国际组织的会员，这是我国以单位身份加入XBRL 国际组织的第一例，此举有力地推动了XBRL在中国的应用。上海证券交易所和深圳证券交易所都开始了XBRL技术的研究和试验，已有几十家上市公司使用 XBRL 技术提交公司年报。

　　要想真正实现XBRL的实质推广，第一步也是重要的一步就是分类信息标准（Taxonomy）的开发。分类信息标准就是在上市公司信息披露内容与电子文档数据项之间找到对应关系，国际XBRL组织把这项内容开放给了各国使用者，其自身只负责分类标准的认证工作。我国对XBRL的分类信息标准的研究开发高度重视，财政部下发了“中国XBRL分类标准问题研究”的重大课题，组织专业人员进行XBRL分类标准的研究与制定。目前，中国分类标准得到XBRL国际组织认可的有：2005年7月发布的“中国上市公司信息披露分类标准草案”、2006年7月发布的“中国基金公司信息披露分类标准草案”、2008年2月通过的“金融类上市公司信息披露分类标准”。

　　虽然在我国推广 XBRL的道路上已经取得了很大的成绩，然而，因其是新生事物，由于国情缘故，在推行该标准的过程中，还存在着许多问题。规范上市公司信息披露的内容和格式，提高行业信息化程度，并促进国际交往和信息交换，我国还有很长的路要走。

　　（二）存在的问题

　　1.XBRL软件工具的开发问题。

　　在使用XBRL进行财务报告的过程中，需要有应用软件的支持。XBRL报告的供应方和使用方的应用程序是应用XBRL的另外两个必备条件。这方面，已经有许多XBRL的成员公司（如富土通Fujitsu、日立Hitachi、微软Microsoft）提供了各种各样的软件工具，以帮助生成XBRL分类标准和实例文档。而我国目前还没有软件公司介入开发XBRL的软件工具。虽然XBRL无许可证限制，任何财务信息供应链上的人都能免费、自由地准备、获得、交换并分析财务信息，然而这一切是要建立在一个软件处理平台上的。目前我国关注XBRL的群体主要是财务界人士，财务人员是使用XBRL的人群，可是这一切首先需要有软件业的支持。

　　2.存储问题。

　　XBRL技术的推广离不开存储技术的支持，众所周知，XBRL由XML（eXtensible Markup Language）发展而来，XML直译为“可扩展的标记语言”，这意味着它有丰富的数据结构表现、能自行定义标签，但也意味着它对存储技术的要求更高。如果XBRL数据存储安全性低下、存取效率不高，也会影响XBRL技术的推广和发展。

　　目前对XBRL的应用采用的存储方式大致可以分为三种，分别是：（1）存储于文件系统中；（2）存储于关系型数据库中；（3）存储于原生XML数据库中。无论采用哪种方式存储，都有相对的优势和局限：文件系统的方式无法保证文档的安全性和一致性，但是对XBRL实例文档内部所含的数据信息和层级信息保存完好，虽然没有造成数据失真，但是不利于数据的进一步分析挖掘，难于直接导入数据挖掘工具中生成有用信息；采用关系型数据库的方式存储，基本上和采用文件系统方式进行存储相类似，但这种方式保证了文档的安全性和一致性，但损失了文档及文档间的查询性能，是一种“受了保护”的文件系统存储；采用原生XML数据库存储完好保护了XBRL文档内的数据含义，并且对XBRL文档的存取速度快，但在文档间的横向查询速度较慢，目前来看不适合于频繁的数据对比分析的场合使用。

　　尽管还没有找到一种十全十美的存储方式，但目前国际上的存储技术方面却有了很大的进步。日前，数据传输方面取得了突破性的成果，可实现每秒钟超过100万次的持续输入/输出（I/O）——且响应时间不到1毫秒，与业界基准测试速度最快的磁盘系统相比，性能提升了2.5倍，响应时间不足以前的1/20，占地空间只有以前的1/5，所需电力和制冷能耗也只有前者 的55%。如此巨幅的性能提升对于XBRL的发展可谓影响重大，我国在这样的环境下，应抓住机遇自主研发XBRL的存储方案与技术，还是采用“拿来主义”？

　　3.协调组织问题。

　　从XBRL应用的国际环境上看，目前绝大多数西方国家均已加入了XBRL标准化组织。随着外资企业，特别是外资银行、保险企业的进入，XBRL的应用已经成为国内企业亟待解决的问题。然而，我国目前政府主导尚未真正到位，未有国家级的XBRL组织参加国际组织，未形成完善合理的研发链、应用链和产业链，再加上专家和研究资金的缺乏，形成了我国推广 XBRL的瓶颈。

　　三、进一步推进XBRL应用的建议

　　我国目前还没有软件公司介入开发XBRL的软件工具，中国软件行业协会应该组织国内大的会计软件供应商，在企业、会计师事务所、投资公司的积极配合下合作、开发出适用的应用程序。如果我国能自主开发出中文的XBRL软件处理工具，将大大促进XBRL在我国的应用速度，必将会有更多的各界专业人士及企业加入到推动XBRL的发展进程中来。

　　另外，目前情况下，要想进一步推进XBRL在我国的研究与推广，必须有政府主管部门的领导参与，这样才使之具有权威性。由政府部门指导和监控我国 XBRL研发的整体框架，并在此基础上建立开放式的研发平台，加强理论和实务研究、充分调动上市公司的积极性，扩大XBRL信息供给，在增加信息供给的同时也能提高对XBRL信息的需求，两者互为促进。同时，国内大学也应该加紧开设XBRL课程，将其作为相关专业的必修课；再开发一系列社会培训课程，让更多的相关专业的学生乃至其他相关从业人员了解、掌握有关XBRL的知识，同时，加强国家经费的支持和投入、加强国际合作，才能将我国目前无序发展的XBRL的研发纳入到规范、健康发展的轨道上来。

　　【主要参考文献】

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　　[2] 沈颖玲. 网络财务报告研究. 立信会计出版社，2005.

　　[3] 杨周南，吴沁红，续慧泓. 中国XBRL研讨会综述[J]. 会计研究，2006，(8)：86-89.

　　[4] Tim Reason， Ready or Not， XBRL Is Coming， CFO. com， 4. 2006.

　　[5] BobSchneider ， AMidsummer Review ofRecent XBRL Developments， August， 2008.

　　[6] XBRL国际组织网站：www. xbrl. org.

　　[7] 上证所XBRL网站：www. xbrl-cn. org.