“满送、满减”销售的涉税处理

　　会计处理：

　　“满送”促销行为，达到一定额度返送现金方式，因为未在同一张发票中体现折扣金额，会计处理上不能视为商业折扣。“满减”促销行为，因为满减额与销售额同在一张发票上反映，会计处理上视为“商业折扣”。企业采用“满送、满减”销售行为，是促销的一种手段。如“满100送10”等类似促销行为，商家促销若发生送现金的活动，需要遵守人民银行的相关规定。如“满100减10”等类似促销，相当于明扣明减，等于商家直接将商品打折，把实惠直接让给消费者，不存在返券，消费者比总价款“少”付一部分款项。对此，虽然商家销售额一时会减少，但深受消费者欢迎，这种促销，净化了市场环境，更有利长远发展。

　　举例说明：

　　【例】某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%。为抢抓商机，增加销量，2009年5月开展节前促销活动，电器柜节前开展“满送”销售方式（满100元送10元）的促销活动，出售“29英寸红星牌彩电”，售（标）价 1800元／台，成本为1350元/台。假定在促销期凡在本柜购买本商牌彩电，按此规定执行成交。月末结账前，经核算1月份消费者购买此品牌彩电50台。

　　（1）发生“满送”销售实现时会计处理：

　　借：库存现金 　　　　　　　　　　　　90000

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 　76923.08[（50×1800）÷（1+17%）]

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　13076.92[（50×1800）÷（1+17%）×17%]

　　（2）发生“满送”费用时会计处理：

　　借：销售费用 　　　　　　　　　　　　9000[（50×1800）÷100×10]

　　　贷：库存现金 　　　　　　　　　　　　9000

　　（3）结转销售成本时的会计处理：

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　67500

　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　67500

　　假定该柜开展的是“满减”销售方式（满100元减10元）的促销活动，出售“29项寸黄河牌彩电”，售（标）价1800元/台，成本为1350元/台。规定在促销期凡在本柜购买此品牌彩电，按此规定执行成交，将满减额与销售额同在一张发票上。月末结账前，经核算1月份消费者购买本品牌彩电50台。

　　（1）发生“满减”销售时的会计处理：

　　借：库存现金　　　　　　　　　　　 　　81000

　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 69230.77[（50×1800）-（50×1800）÷100　　　　　　　　　　　　　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　×10]÷（1+17%）

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）11769.23（69230.77×17%）

　　（2）结转销售成本时的会计处理：

　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　67500

　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 67500