2013中级审计师《审计专业相关知识》预习：长期借款

第三部分

第六章 非流动资产

　　知识点一 长期借款

　　一、长期借款

　　二、长期借款的借款费用

　　不仅包括长期借款的借款费用，还包括应付债券等各种长期负债的借款费用。

　　（一）借款费用的会计处理原则

　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

　　（二）借款费用的内容

　　借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

　　（三）符合资本化条件的资产

　　符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

　　（四）资本化的借款范围

　　既包括专门借款，也可包括一般借款。

　　（五）资本化期间的确定（掌握）

　　（六）借款费用资本化的金额

　　1.专门借款资本化金额的计算

　　资本化金额

　　＝资本化期间全额利息－资本化期间闲置资金利息收益

　　＝专门借款×利率×资本化期间-∑闲置资金×收益利率×资本化期间

　　2.专门借款分录模板：

　　借：在建工程【资本化金额】

　　　　财务费用【倒挤】

　　　　应收利息【分段计算，∑闲置资金×收益率×期间】

　　　　贷：应付利息【全额专门借款×利率×全部期间】

　　（七）辅助费用与外币借款汇兑差额的资本化金额确定