2013中级审计师《审计专业相关知识》预习：可供出售金融资产

第三部分

第三章 非流动资产（一）

　　知识点一　可供出售金融资产

　　一、可供出售金融资产概述

　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。

　　二、可供出售金融资产的取得

　　1.入账价值：按公允价值和相关交易费用之和

　　2.应收股利（利息）：已宣告未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息

　　三、可供出售金融资产的股利和利息收入

　　1.非持有期间取得的现金股利

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利（应收利息）

　　2.持有期内收到现金股利

　　借：银行存款/应收股利（应收利息）

　　　　贷：投资收益

　　四、可供出售金融资产的期末计价

　　1.公允价值大于账面价值

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　2.公允价值小于账面价值

　　借：资本公积——其他资本公积

　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　注意：交易性金融资产计入公允价值变动损益

　　五、可供出售金融资产的减值

　　借：资产减值损失（总共的价值下跌数）

　　　　贷：资本公积——其他资本公积（转出原累计损失）

　　可供出售金融资产——公允价值变动

　　示例：第一年100跌到80，第二年80跌到30

　　借：资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　20

　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 　　　　　20

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　 70

　　　　贷：资本公积——其他资本公积 　　　　　　　　20

　　可供出售金融资产——公允价值变动 　　　　50

　　六、可供出售金融资产的处置

　　借：银行存款

　　　　贷：可供出售金融资产（转出所有明细）

　　投资收益（倒挤）

　　借：资本公积——其他资本公积

　　　　贷：投资收益（若为损失做相反分录）