2013中级审计师《审计专业相关知识》预习：持有至到期投资
第三部分
第三章 非流动资产（一）
知识点二 持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
简而言之，持有至到期投资主要是指准备且能够持有到期的长期债券投资。
明细科目：成本（面值）、应计利息（未到期利息，主要指到期一次还本付息的利息）、利息调整（其余）
二、持有至到期投资的取得
1.入账价值：按公允价值计量和相关交易费用
注意：交易费用和债券的溢折价实际上计入了"利息调整"明细科目。
2.已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。
示例：债券面值100万，买价为115万，另支付交易费用5万。
分析：借：持有至到期投资——成本 100
——利息调整 20
贷：银行存款 120
示例：某分期付息债券面值100万，买价为115万，包含已到期尚未领取的利息10万，另支付交易费用5万。
分析：
借：持有至到期投资——成本 100
——利息调整 10
应收利息 10
贷：银行存款 120
借：银行存款 10
贷：应收利息 10
总结：
借：持有至到期投资——成本 【面值】
——利息调整 【倒挤】
——应计利息 【买入时未到期利息】
应收利息 【已到付息期尚未领取的利息】
贷：银行存款等 【实际支付的金额】
三、持有至到期投资的收益
（一）概念理解
1.溢折价的理解：溢折价是由于债券的票面利率与市场利率不同而引起的。票面利率也称名义利率，市场利率也称实际利率。
（1）若票面利率高于市场利率，投资者未来可以获得更多的利息，因此，购买时应支付额外的代价，即为溢价；
（2）若票面利率低于市场利率，投资者未来将获得更少的利息，因此，购买时支付的代价应低于名义成本，即为折价。
2.实际利率：实际利率为未来收回债券本息价值折为初始确认金额的折现率。即使初始投资成本即入账价值（期初摊余成本）等于未来现金流量现值的折现率。
示例：某债券为三年期到期一次还本付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为120，求实际利率。
3.摊余成本
实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率【贷：投资收益】
应收（应计）利息＝债券面值×票面利率 【借：应收利息、持有至到期投资——应计利息】
溢折价摊销额＝票面利息－实际利息
期末摊余成本＝期初摊余成本－折溢价摊销额－已收回本金－已发生的减值损失
＝期初摊余成本＋实际利息－票面利息－已收回本金－已发生的减值损失
溢价购入→实际利息小于票面利息→摊余成本逐期变小
折价购入→实际利息大于票面利息→摊余成本逐期变大
示例：某债券为分期付息债券，面值100，票面利率10%，按年计息，实际购买价款为120，假设实际利率为8%
第一年
借：应收利息 100*10%＝10
贷：投资收益 120*8%＝9.6
持有至到期投资——利息调整 0.4
期末摊余成本 =120+9.6-10=119.6
第二年
借：应收利息 100*10%＝10
贷：投资收益 119.6*8%=9.568
持有至到期投资——利息调整 0.432
期末摊余成本 =119.6+9.568-10=119.168
（二）会计核算
1.分期付息债券：
借：应收利息【面值*票面利率】
贷：投资收益 【期初摊余成本*实际利率】
持有至到期投资——利息调整【倒挤】
期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际－名义
＝期初摊余成本＋期初摊余成本×实际利率－名义
＝期初摊余成本×（1＋实际利率）－票面利息
2.到期一次还本付息：
借：持有至到期投资——应计利息【面值*票面利率】
贷：投资收益【期初摊余成本*实际利率】
持有至到期投资——利息调整【倒挤】
期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际
＝期初摊余成本＋期初摊余成本×实际利率
＝期初摊余成本×（1＋实际利率）
思路：
（1）资产负债表日
第一步，确定应收利息或应计利息，以及根据摊余成本与实际利率的乘积确定投资收益。
第二步，利息调整可以根据借贷平衡原理来做；
第三步，（若考核若干年）算出期末摊余成本
（2）最后一年资产负债表日
第一步，确定应收利息或应计利息
第二步，确定利息调整=所有的利息调整-已摊销的利息调整
第三步，投资收益可根据平衡关系得到
四、持有至到期投资减值
五、持有至到期投资到期
借：银行存款（实际收到金额）
贷：持有至到期投资——成本
——应计利息
应收利息
