2012中级审计师《审计专业相关知识》复习：合并范围

第三部分
第十章 合并财务报表

　　知识点一、合并范围

　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

　　1.形式标准：母公司直接或通过子公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。

　　2.实质标准

　　（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有被投资单位半数以上表决权（还应考虑潜在表决权）；

　　（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；

　　（3）有权任免公司董事会等类似机构的多数成员；

　　（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。

　　3.不纳入合并会计报表范围的子公司

　　（1）按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司；

　　（2）已宣告破产的子公司；

　　（3）母公司不能控制的其他被投资单位，比如联营企业、合营企业。