2012中级审计师《审计专业相关知识》复习：所得税费用

第三部分
第八章 收入、费用和利润

　　知识点十一、所得税费用

　　一、税前会计利润与应纳税所得额

　　税会差异：

　　1.确认口径不同（永久性的差异）：应交税费——应交所得税依照应纳税所得额而来，是税法口径；税前会计利润是会计口径。

　　2.确认收入、费用的时间不同（暂时性的差异）

　　二、所得税费用

　　（一）当期所得税费用

　　应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

　　应纳税额＝应纳税所得额×所得税率

　　示例：企业收入5000元，费用4000元（其中罚款500元），则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为1500元（5000-3500或1000+500）。

　　（1）纳税调整增加额：超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出、折旧、摊销；税收滞纳金、罚款、罚金；减值准备等。

　　（2）纳税调整减少额：前五年内未弥补的亏损；国债利息收入等。

　　借：所得税费用

　　　　贷：应交税费——应交所得税

　　（二）递延所得税费用

　　1.原理：

　　所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。

　　所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益）。

　　2.递延所得税资产、递延所得税负债

　　（1）暂时性差异：应纳税、可抵扣

　　①可抵扣暂性差异：导致未来期间内减少应纳税所得额——产生递延所得税资产

　　A.资产的账面价值小于其计税基础

　　资产的计税基础：税法标准的价值

　　B.负债的账面价值大于其计税基础

　　负债的计税基础：账面价值－未来允许扣税的金额

　　示例：存货100，减值10，账面价值90.假设当期利润1000

　　分析：计税基础=100暂时性差异=90-100=-10

　　应纳税额=（1000+10）*25%，未来真正损失时可以抵减

　　示例：当期确认100万预计负债，假定按照税法规定，在实际发生时才能准予税前扣除。假设当期利润1000

　　分析：计税基础=100-100=0暂时性差异=100-0=100

　　应纳税额=（1000+100）*25%，未来真正损失时可以抵减

　　②应纳税暂时性差异：导致未来期间内增加应纳税所得额——产生递延所得税负债

　　A.资产的账面价值大于其计税基础

　　B.负债的账面价值小于其计税基础

　　示例：交易性金融资产成本为1000万元，公允价值为1200万。假设当期利润1000

　　分析：计税基础=1000暂时性差异=1200-1000=200

　　应纳税额=（1000-200）*25%，未来真正处置时交税。

　　步骤：

　　1.确认暂时性差异

　　2.期末的递延所得税资产（负债）=可抵扣（应纳税）暂时性差异×税率

　　3.计提或者冲回的递延所得税资产（负债）=期末-期初

　　3.递延所得税费用（收益）

　　递延所得税费用：递延所得税资产减少、递延所得税负债增加引起的所得税费用。

　　递延所得税收益：递延所得税资产增加、递延所得税负债减少引起的所得税费用。