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2012中级审计师《审计专业相关知识》复习:所得税费用

来源: 正保会计网校 2012-09-29
普通

第三部分
第八章 收入、费用和利润

  知识点十一、所得税费用

  一、税前会计利润与应纳税所得额

  税会差异:

  1.确认口径不同(永久性的差异):应交税费——应交所得税依照应纳税所得额而来,是税法口径;税前会计利润是会计口径。

  2.确认收入、费用的时间不同(暂时性的差异)

  二、所得税费用

  (一)当期所得税费用

  应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

  应纳税额=应纳税所得额×所得税率

  示例:企业收入5000元,费用4000元(其中罚款500元),则会计上利润总额1000,税法上应纳税所得额为1500元(5000-3500或1000+500)。

  (1)纳税调整增加额:超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出、折旧、摊销;税收滞纳金、罚款、罚金;减值准备等。

  (2)纳税调整减少额:前五年内未弥补的亏损;国债利息收入等。

  借:所得税费用

    贷:应交税费——应交所得税

  (二)递延所得税费用

  1.原理:

  所得税费用的确认采用资产负债表债务法,既要确认当期所得税费用,也要确认递延所得税费用。

  所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用(或收益)。

  2.递延所得税资产、递延所得税负债

  (1)暂时性差异:应纳税、可抵扣

  ①可抵扣暂性差异:导致未来期间内减少应纳税所得额——产生递延所得税资产

  A.资产的账面价值小于其计税基础

  资产的计税基础:税法标准的价值

  B.负债的账面价值大于其计税基础

  负债的计税基础:账面价值-未来允许扣税的金额

  示例:存货100,减值10,账面价值90.假设当期利润1000

  分析:计税基础=100暂时性差异=90-100=-10

  应纳税额=(1000+10)*25%,未来真正损失时可以抵减

  示例:当期确认100万预计负债,假定按照税法规定,在实际发生时才能准予税前扣除。假设当期利润1000

  分析:计税基础=100-100=0暂时性差异=100-0=100

  应纳税额=(1000+100)*25%,未来真正损失时可以抵减

  ②应纳税暂时性差异:导致未来期间内增加应纳税所得额——产生递延所得税负债

  A.资产的账面价值大于其计税基础

  B.负债的账面价值小于其计税基础

  示例:交易性金融资产成本为1000万元,公允价值为1200万。假设当期利润1000

  分析:计税基础=1000暂时性差异=1200-1000=200

  应纳税额=(1000-200)*25%,未来真正处置时交税。

  步骤:

  1.确认暂时性差异

  2.期末的递延所得税资产(负债)=可抵扣(应纳税)暂时性差异×税率

  3.计提或者冲回的递延所得税资产(负债)=期末-期初

递延所得税资产 借:递延所得税资产
  贷:所得税费用、资本公积
冲回反之 
递延所得税负债 借:所得税费用、资本公积
  贷:递延所得税负债
冲回反之 

  3.递延所得税费用(收益)

  递延所得税费用:递延所得税资产减少、递延所得税负债增加引起的所得税费用。

  递延所得税收益:递延所得税资产增加、递延所得税负债减少引起的所得税费用。

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