2012中级审计师《审计理论与实务》复习：企业合并的审查

第二部分
第七章 财务报告审计

　　知识点九、企业合并的审查（P378）

　　1.审查合并方在企业合并中取得的资产和负债

　　（1）对于同一控制下的企业合并，是否按照合并日被合并方资产和负债的账面价值计量；审查合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，是否调整了资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整、确认。

　　（2）对于非同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债是否按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，是否计入当期损益；合并方对合并成本大于合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额，是否确认为商誉；合并方对合并成本小于合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额的，其差额是否计入当期损益。

　　2.审查合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用

　　包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，是否于发生时计入当期损益；为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

　　3.审查企业合并发生当期期末，购买方是否在附注中按要求披露与企业合并有关的信息