中级审计师《审计理论与实务》复习：财务报告舞弊信号的识别

第二部分
第七章 财务报告审计

　　知识点四、财务报告舞弊信号的识别（P363）

　　财务报告舞弊是指管理层有意识地操纵财务报告结果来伪造企业财务状况、经营成果等。

　　常见的三种财务报告舞弊方式：

　　1.操纵、伪造或者篡改会计记录或支持文件；

　　2.误报或隐瞒事件、交易或其他重要信息；

　　3.错误运用会计政策。

　　审计人员应关注的关键信号包括：

　　①年末或季末收入大量增长：收入经常在期末被操纵以达到收入目标，例如未结清账户和提前确认下期收入、虚假销售。

　　②销售增长超过行业水平，并不能被合理证明：审计人员必须考虑企业竞争优势及其生产能力。若所有竞争者的销售都下降而公司销售处于增长状态，审计人员应提高其对舞弊或错报交易的怀疑。

　　③毛利率异常增长可能是由于生产能力提高或其他异常变化，例如没有记录所有费用、重复开出发票、虚假销售、产品质量下降。

　　④年末之后销售退回增加意味着产品质量问题、单边销售合同或销售途径阻塞。

　　⑤应收账款回收天数的显著增加或显著高于行业平均水平，应是高舞弊风险的信号。

　　⑥存货经常被用来掩饰问题，存货周转天数增加应是高舞弊风险的信号。

　　⑦财务杠杆显著变化：财务困难的企业经常会有保持负债／权益比率低于贷款限制合同，财务压力是舞弊风险的信号之一。

　　⑧现金流量或流动性问题：企业最终需要现金来支付员工、供应商、债权人和所有者。如果企业销售收入和盈利能力很高，但经营现金流量较低或为负数，则意味着高舞弊风险。

　　⑨非财务业绩指标的显著变化：每个行业都有它自己的关键行为信号，例如制造业采购业务变化。审计人员应监督这些关键行为信号与财务结果不一致的显著变化。