中级审计师考试《审计专业相关知识》复习：长期借款的借款费用
第三部分
第六章 非流动负债
知识点二、长期借款的借款费用
不仅包括长期借款的借款费用，还包括应付债券等各种长期负债的借款费用。
（一）借款费用的会计处理原则
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
（二）借款费用的内容
借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
（三）符合资本化条件的资产
符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
（四）资本化的借款范围
既包括专门借款，也可包括一般借款。
（五）资本化期间的确定（掌握）
| 开始资本化 | 三个时点的最晚点 （1）资产支出发生日：①支付货币资金；②转移非现金资产；③承担带息债务。 （2）借款费用发生日 （3）工程正式开工日 |
| 暂停资本化 | 同时满足两个条件：非正常停工；连续超过三个月 ◆非正常：与施工方发生了质量纠纷；用料没有及时供应；资金周转发生困难等。 ◆正常：工程建造到一定阶段的质量检查；雨季或冰冻季节等原因。 |
| 终止资本化 | 达到预定可使用或者可销售状态时 |
（六）借款费用资本化的金额
1.专门借款资本化金额的计算
资本化金额
＝资本化期间全额利息－资本化期间闲置资金利息收益
＝专门借款×利率×资本化期间-∑闲置资金×收益利率×资本化期间
2.专门借款分录模板：
借：在建工程[资本化金额]
财务费用[倒挤]
应收利息【分段计算，∑闲置资金×收益率×期间】
贷：应付利息【全额专门借款×利率×全部期间】
3.一般借款资本化金额的计算
资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
（1）资本化率：
①一笔借款：资本化率=借款利率
②多笔借款：资本化率为加权平均利率
资本化率＝全部一般借款利息/全部一般借款本金加权平均数
一般借款本金加权平均数=Σ（每笔一般借款本金×实际占用天数/当期天数）
示例：1月1日一般借款1000万元，5%，7月1日一般借款2000万元，6%
分析：资本化率=（1000×5%+2000×6%×6/12）÷（1000+2000×6/12）
（2）累计资产支出加权平均数：
注意：①超过专门借款部分②资本化期间③累计数
分析：第一年累计支出加权平均数=400×9/12+500×6/12
第二年累计支出加权平均数=900×10/12+100×9/12
4.一般借款分录模板：
借：在建工程【资本化金额】
财务费用【倒挤】
贷：应付利息
（七）辅助费用与外币借款汇兑差额的资本化金额确定
| 专门借款 | 一般借款 | |
| 辅助费用 | 在达到预定可使用状态之前的资本化，之后的费用化 | 发生时费用化 |
| 汇兑差额 | 在资本化期间资本化 | 计入当期损益 |
