2012年中级审计师《审计理论与实务》复习：长期股权投资审查

第二部分
第五章 筹资与投资循环审计

　　知识点十二、长期股权投资审查（P335）

　　1.编制或取得对外投资明细表

　　2.核查投资计价的正确性

　　（1）以支付现金方式向其他单位投资的，是否按照实际支付的金额作为初始投资成本。

　　（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，是否按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。审查时如发现错列现象，应加以调整。

　　（3）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，是否以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，即应当以公允价值和应付的相关税费作为换入资本的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

　　（4）通过债务重组取得的长期股权投资，应当将享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益；已对债券计提减值准备的，应当将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。

　　3.验证投资收益

　　审查时应注意企业采用成本法还是权益法，是否符合有关规定，在具体使用其中某一种方法时，账务处理是否正确。

　　审计人员应注意企业投资记账方法是否随着在被投资企业股权份额的变化而变化，在成本法转化为权益法或权益法向成本法转化过程中账务处理的合法性。

　　4.审查投资的收回、出售、转让审查

　　（1）审查投资的收回时，应注意企业是否及时地收到了款项，是否已增加银行存款，并相应地冲减了原投资账户。审计人员要检查投资记录，核实相应的账户。

　　（2）企业作为长期股权投资购入的股票可以在市场上转让、出售，其账务处理与到期结算相同，审查时应注意转让、出售是否及时入账。

　　（3）以其他方式投资与其他单位联营，投出的资产在联营期满后或联营单位宣告解散的情况，应注意收回投资的实物形态是否由联营各方协商确定，收回投资价值量减少是否合理，减少的价值是否作为投资损失处理。

　　5.长期投资减值准备审查

　　（1）审查长期股权投资减值准备的计算依据是否恰当，计提金额是否充分；

　　（2）查明减值准备增减变动的记录是否正确、完整；

　　（3）查明减值准备期末余额是否正确；

　　（4）核查长期股权投资减值准备在财务报表中的反映是否正确。

　　6.确定长期股权投资业务在财务报表中披露的正确性

　　审查企业是否在附注中披露；

　　（1）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例；

　　（2）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额；

　　（3）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况；

　　（4）当期及累计未确认的投资损失金额；

　　（5）与子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。