2012中级审计师《审计理论与实务》复习：成本项目的审查

第二部分
第三章 生产与存货循环审计

　　知识点八、成本项目的审查（P280）

　　存货的加工成本——直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

　　关注：审查混淆成本支出

　　1.将购置固定资产、无形资产和其他资产的资本性支出列入成本支出；

　　2.将对外投资支出列入成本支出；

　　3.将由职工福利费开支的费用列入成本支出；

　　4.将由税后利润开支的各项税收滞纳金、罚款以及被没收财物损失列入成本支出；

　　5.将企业对外赞助、捐赠及各种非常损失、赔偿金违约金等营业外支出列入成本支出；

　　6.将国家有关法律、法规规定以外的各种付费及不属于成本开支范围的开支列入成本支出。

　　（一）直接材料费的审查（P280）——真实性、正确性

　　1.直接材料耗用量的审查

　　（1）对直接材料耗用量的审查，通常是以审查材料用途的方式进行。

　　企业产品生产、基本建设、生活福利部门往往都会因各自的需要领用材料。

　　（2）审查——抽取部分“领料单”检验其一致性。

　　（3）审查领料单是否经授权批准、材料耗用量是否真实、是否存在多领未用材料未办理上述手续而虚增本期材料耗用量的问题。

　　（4）生产中的废料、边角料应办理退库，从本期材料消耗量中冲减，审查是否存在废料退库或变卖、收入不予扣除导致成本虚增的现象。

　　2.直接材料计价的审查

　　（1）按实际成本计价——采用先进先出法、加权平均法或个别计价法。

　　①审查材料计价方法的合理性与前后期材料计价方法的一贯性，以防止企业利用计价方法的变化人为调节直接材料费，从而使产品成本失实。

　　②审查计价方法的运用及其计算结果的正确性，以防因工作失误而出现差错。

　　（2）按计划成本计价

　　①期末结转入库材料的成本差异的正确性；

　　②成本差异率计算的正确性；

　　③发出材料应负担的成本差异是否按当月成本差异率计算；

　　④成本差异率是否依规定按材料类别或品种计算等。

　　3.直接材料费分配的审查

　　（1）直接材料费用分配依据的审查

　　直接材料费用分配的依据是“材料费用分配表”。

　　根据领料单按使用部门（用途）和材料类别汇总编制而成，其真实性、正确性是直接材料费用分配正确性的重要前提。

　　（2）直接材料费分配方法的审查

　　审查的核心是分配方法的合理性。

　　用于产品生产的原料及主要材料通常按产品品种分别领用，可根据领料单直接计入各该产品的成本。

　　（3）直接材料费分配结果的审查。

　　①在上述审查的基础上对“材料费用分配表”进行复算，证实计算结果的正确性；

　　②将“材料费用分配表”与有关记账凭证、“生产成本明细表”等进行核对，证实其账务处理的正确性。

　　4.常见弊端（P282）

　　（1）领料单中“用途”一项不填或填写不明确，从而造成生产用料与非生产用料、各种产品生产用料界限不清；

　　（2）不按材料消耗定额或实际需要领料，缺乏严格的审批手续，从而造成材料的浪费，甚至公料私用；

　　（3）期末已领未用材料不退库也不作“假退库”而留作下月使用，导致两个会计期间直接材料费失真；

　　（4）生产车间的边角料和废料不退库，或者退库后不作记录，造成直接材料费和产品成本虚增；

　　（5）在采用实际成本计价时，任意调整发出材料的计价方法，人为调节产品成本；

　　（6）在采用计划成本计价时，常采用以下手法人为调节成本：不依照规定按材料类别或品种计算成本差异率，而采用综合成本差异率；不依照规定按本月成本差异率计算分配成本差异而根据调节成本的需要任意分配成本差异等；

　　（7）对不能直接计入某种产品成本的材料费未按规定的原则选用合理的分配方法进行分配，而是根据需要任意分配；

　　（8）分配方法选用不当，分配结果不正确；

　　（9）任意改变材料费的分配方法，造成前后期产品成本不可比、不真实等等。

　　（二）审查直接人工费（P282）

　　1.抽查产品成本计算单，审查直接人工费计算的正确性，查明人工费分配标准与计算方法的适当性，核对是否与工薪费用分配表中该产品分配的直接人工费相一致。

　　2.分析比较各期人工费变动有无异常，如发现有异常波动须查明原因。

　　3.结合对工薪业务循环的审查，抽查直接人工费会计记录及处理的正确性。

　　4.采用定额成本或标准成本的企业，抽查直接人工费差异的计算、分配及账务处理的正确性，同时审查直接人工标准成本在年度内有无变更。

　　（三）制造费用的审查

　　1.制造费用真实性的审查

　　根据其项目繁多的特点，审查工作可有针对性地对数额较大、易与其他费用支出混淆的项目（如折旧费、修理费、工资及福利费、水电费等）以及规定有提取或开支标准的项目，重点审查其是否为实际发生，支出或提取标准是否符合有关规定。

　　2.制造费用合规性的审查

　　审查时应以企业会计准则中关于制造费用的项目组成的规定为依据，通过检查“制造费用明细账”和相应记账凭证，查明有无非本部门、单位的制造费用混入，有无属于管理费用等期间费用、福利性支出、其他业务支出、营业外支出的费用混入。

　　3.制造费用会计处理正确性及合理性的审查

　　（1）制造费用归集正确性的审查。

　　（2）制造费用分配合理性的审查。

　　①审查是否根据本企业所属生产类型、生产组织特点和工艺流程，选用科学、合理的分配方法，有无因选择方法不当而导致制造费用分配不合理的现象。

　　②审查分配方法在一定会计期间有无变动，是否存在以变动分配方法人为调节产品成本的问题。

　　③审查选作分配标准（如定额工时、实际工时等）的资料是否真实、正确，有无以计划数或估计数代替实际数进行分配的情况。

　　④用复算法验证分配率及分配结果。

　　4.审查制造费用分配账务处理的准确性

　　（四）辅助生产费用的审查

　　1.辅助生产费用归集的审查

　　（1）检查各辅助车间的“生产成本——辅助生产成本”并与有关费用分配表、记账凭证核对，确认“辅助生产成本”中所列直接材料费、直接人工费及其他各项费用是否属本车间为基本生产车间和企业管理部门提供产品或劳务而发生。

　　（2）复核各个成本项目及费用总额，证实其正确无误。

　　（3）注意辅助生产费用同其他费用支出的界限划分是否清楚。

　　其中容易发生的错误是将应计入在建工程支出的自制设备发生的料、工、费计入辅助生产费用，从而影响产品成本的真实、正确。

　　2.辅助生产费用分配的审查

　　①审查所选择的辅助生产费用分配方法是否符合企业及各项该辅助生产车间的生产特点，在一定会计期间内有无人为调节产品成本而任意改变分配方法。如发现异常，应做进一步深入调查、分析。

　　②审查辅助生产费用分配依据是否可靠，分配结果是否正确。

　　审查时应在核实各项依据（如待分配辅助生产费用总额、劳务及产品供应量等）的基础上，复核“辅助生产费用分配表”中各项计算结果（如分配率、分配额）并予以确认。

　　③审查辅助生产费用分配账务处理的正确性

　　审查有关辅助生产费用分配的记账凭证并与“辅助生产费用分配表”核对，检查“生产成本——辅助生产成本”并与“生产成本——基本生产明细账”、“管理费用明细账”等有关明细账核对，证实账务处理的正确性。

　　关注：

　　是否存在将辅助生产车间为福利部门、基建部门提供的产品和劳务混入基本生产车间和管理部门，或者不参加分配，而直接冲减辅助生产费用的问题。