2012年中审《审计理论与实务》复习：业务循环内部控制测评

第二部分
第三章 生产与存货循环审计

　　知识点四、业务循环内部控制测评（P275）

　　1.调查了解生产与存货内部控制

　　2.检查不相容职责的分离

　　观察、审查生产与存货管理的各个环节上，采购与保管部门、计划部门与生产部门、存货保管与盘点、生产与验收、存货保管与记录、存储与销售是否独立，对企业控制环境、会计准则的应用进行评价。

　　3.抽查部分存货入库、出库业务、追踪其业务处理

　　抽取部分业务文件，测试各控制环节的执行情况，授权、审核、计量、记录等控制环节是否真正发挥了作用。

　　4.抽查盘点记录

　　审查盘点的范围、组织方式、盘点结果与账面金额是否一致，盘点是否由企业内部审计人员或仓库保管员以外的人员监督执行。

　　5.审查产品生产、成本管理制度的执行

　　采用询问法、实地观察法检查企业是否编制生产计划或进行预算控制，检查生产通知单是否连续编号，成本的归口分级管理制度执行情况如何，对有关原始凭证进行检查，判明其完备性、及时性、正确性。

　　6.对成本核算和会计入账环节的审查

　　检查生产与存货业务会计科目是否健全，成本会计核算是否合理，抽查材料费用、工薪费用、制造费用分配的合理性，抽查成本计算单，检查其记录的正确性，选择若干标准成本与实际成本差异较大的账户，检查其差异调整有无差异分析记录和被授权人批准，观察有无独立人员检查账簿记录的正确性，对企业会计准则的应用进行评价。

　　7.评价生产与存货业务内部控制

　　有很多危险信号是生产和存货循环独有的，审计人员应当进行评价。

　　关注：危险信号

　　（1）存货的增长率高于销售增长率；

　　（2）生产费用明显高于或低于行业平均水平；

　　（3）各种“准备”明显减少；

　　（4）生产费用账户发生重大的贷方记录；

　　（5）对审计人员建议的必要内部控制缺乏后续措施。