2012中级审计师《审计理论与实务》复习：审查存货跌价准备

第二部分
第三章 生产与存货循环审计

　　知识点十三、审查存货跌价准备（P292）

　　存货成本高于其可变现净值——计提存货跌价准备

　　通过对存货跌价准备进行审查，查明存货跌价准备的真实性、转销的合理性、会计记录的完整性、期末跌价准备余额的正确性及披露的正确性。

　　1.取得或编制存货跌价准备及跌价损失明细表

　　复核加计该明细表的正确性，并与报表、总账、明细账核对相符。

　　2.审查存货跌价准备计提的合理性

　　重点关注：

　　（1）存货的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；

　　（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；

　　（3）有证据表明存货已经陈旧过时或者其实体已经损坏；

　　（4）存货已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；

　　（5）其他表明存货可能已经发生减值的迹象。

　　关注：寻找潜在过时存货的审计程序

　　（1）按照产品类别分析产品周转率或产品寿命，并将周转率与过去的执行情况和当前的预期进行比较；

　　（2）分析引进新技术对产品的影响；

　　（3）比较当期销售额与预期销售额；

　　（4）按照产品类别对目前存货的销售天数进行分析；

　　（5）分析降价销售产品的金额，定期对存货的可变现净值与成本进行比较；

　　（6）根据新产品的开发计划评价当前的存货构成。

　　3.审查期后售价

　　抽查部分计提存货跌价准备的项目。检查其决算日后销售价格是否低于存货原始成本。

　　4.对存货跌价准备进行分析

　　审查前后各期存货跌价损失有无异常变动，是否存在利用跌价损失人为调节成本费用的情况。

　　5.核对相关会计科目

　　将存货跌价损失发生额与“存货跌价准备”科目相结合进行核对，检查存货跌价准备和跌价损失的账务处理是否正确。

　　6.审查存货跌价准备和跌价损失在财务报表中披露的正确性

　　（1）审查企业是否在附注中披露与存货有关的下列信息：

　　①各类存货的期初和期末账面价值；

　　②确定发出存货成本所采用的方法；

　　③用于担保的存货帐面价值。

　　（2）在资产负债表日，应根据成本与可变现净值孰低计量

　　①检查存货跌价准备和存货在财务报表的披露是否恰当；

　　②是否披露了存货可变现净值确定依据，存货跌价准备计提方法，当期计提的金额，当期转回存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。