中级审计师《审计理论与实务》复习：业务循环中内部控制

第二部分
第三章 生产与存货循环审计

　　知识点三、业务循环中的内部控制（P274；结合P121）

　　控制活动要素——业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查（P121）

　　1.职责分工（P274）

　　（1）采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料；

　　（2）存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗；

　　（3）生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理；

　　（4）产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出；

　　（5）存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录，财产流失；

　　（6）货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。

　　2.信息传递程序控制

　　（1）授权程序

　　授权批准包括：

　　由被授权的企业领导审批生产计划、经批准下达生产通知单、经批准领料、产品完工经检验入库、产品发出经核准的发出通知单方可办理、存货报废经专门小组审批、存货盘盈或盘亏的账务处理由被授权人批准、会计方法变更由企业财务主管批准等。

　　（2）成本控制

　　包括制订成本计划、费用预算或控制目标、严格审核原始凭证、设置生产与存货总账及明细账并进行核算、选择适当的成本计算方法科学计算产品成本、进行生产与存货成本分析、建立成本和费用的归口分级管理控制制度等。

　　（3）永续盘存制

　　永续盘存记录——由财会部门而不是仓储部门负责，以使管物与管账两个不相容职责分离。

　　设置存货明细账——对存货收、发、结存进行及时反映，根据有关会计凭证逐日、逐笔登记各种存货的收、发、存数量和金额，随时反映结存数量和金额；

　　设置存货总分类账——对存货收、发、结存数量和金额及时汇总和记录，并将明细账置于总账的控制之下；经常核对总账与明细账，存货账面结存数与实际库存数核对，保证账账、账实相符；

　　3.实物控制

　　限制非授权人员接近存货，定期盘点、检查存货管理情况，保管与记录严格分工等。