2012中级审计师《审计理论与实务》复习：存货计价的审查

第二部分
第三章 生产与存货循环审计

　　知识点十二、存货计价的审查（P289）——采购；发出；截止期

　　（一）材料采购的审查（P289）

　　1.材料计价的审查

　　按实际成本计价的材料，审计人员应审查其成本构成项目是否真实、正确，计价方法（计划、实际）是否保持前后期一致，按计划成本计价的材料，应审查材料成本差异处理是否正确。

　　2.材料采购成本的审查

　　（1）材料采购成本的构成项目是否完整

　　材料采购成本包括买价和采购费用两部分。

　　（2）材料采购费用分配比例是否合理

　　所购材料的采购费用，其中能分清应由哪种材料负担的，可直接计入该种材料的采购成本，否则应按所购各种材料的买价买价或重量进行分摊。

　　（3）材料采购成本是否合规、正确。

　　（4）材料采购成本的计算方法是否符合有关规定。

　　3.在途材料的审查

　　审计人员应通过有关账、证的核对，确定在途材料的真实性。

　　对超过正常期限的在途材料，审计人员应加以审查，主要应核实供货方是否已发货，超期限的原因是什么，有无丢失的可能，以便加强管理。

　　4.材料采购账务处理的审查

　　（1）抽查复核发票上的价格、数量、金额的正确性；

　　（2）抽查验证记账凭证所示金额与原始凭证是否一致，会计科目使用和账务处理是否正确；

　　（3）抽查总分类账与明细账所记金额是否相等；

　　（4）按计划价格核算的企业，其材料成本差异计算与结转是否正确。

　　（二）存货发出的审查（P290）

　　1.生产领用材料的审查

　　（1）核实生产计划

　　对材料明细帐上所记录的各项舌根年产领用材料，其领用的品种、规格、数量是否符合生产计划的安排，特别是使用限额领料单的企业，应检查有无超限额的情况；

　　超计划或超限额的领料是否经过授权批准。

　　（2）核查发出材料的计价

　　①了解企业所采用的材料计价方法，是否属规定的计价方法，是否与实际相符；

　　②注意企业在选用方法时，是否遵循了一贯性原则；

　　③复核发出材料的计价是否正确。

　　④对按计划成本计价的企业，还应审查其材料成本差异的分摊是否正确。

　　（3）揭露弄虚作假的行为

　　审计人员在审查生产领用材料时，应特别注意企业虚增或虚减发出材料成本，虚减或虚增企业盈利，以及利用多转或少转材料成本进行贪污舞弊等行为。

　　2.核实产成品出库的成本结转

　　企业销售的产成品，在月份终了，应通过“库存商品”科目，结转其销售成本。

　　①分析产成品销售与销售收入的变动趋势；

　　②在分析一致的基础上对一些主要种类的产成本，核实其销售数量与产成品成本结转数量，并根据不同计价方法，验证其结转额的正确性。

　　3.材料销售的审查

　　审查时关注：

　　企业销售材料是否属上述一些特殊情况。是否经过企业领导批准，出售的价格是否合理。

　　4.低值易耗品的审查

　　①对于采用一次转销法的企业

　　检查在领用低值易耗品时，是否将全部价值摊入到有关成本费用科目中去。

　　②对于采用五五摊销法的企业

　　检查其是否根据低值易耗品的原值和预计使用的期限，将低值易耗品的价值分次摊入到有关成本费用中去。

　　③对于按计划成本核算的企业

　　检查其在月份终了，是否正确结转了当月领用低值易耗品应分摊的材料成本差异，并记入到有关的成本费用科目中去。

　　（三）存货截止期的审查

　　库存材料截止期审查——关注截止（P291）

　　1.检查截止到12月31日所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。

　　2.抽查存货盘点日前后的购货发票和验收单或入库单。

　　①凡是12月31日前附有验收单或入库单的发票，表明货物已收到，并包括在本期的实地盘点存货范围内；

　　②检查验收部门的记录，凡是决算日或决算日前购进的货物，应检查其相应采购发票是否在同期入账；对于未收到采购发票的入库存货，是否单独存放并暂估入账。查明材料有无提前入账或延期入账的问题。

　　3.对于发出和销售产成品计价的审查，审计人员可参照材料发出计价的审查。

　　4.审计人员必须审查决算日前后若干日的产成品入库单与验收单和产成品的销货发票副联与提货单，以验证决算日产成品截止数的正确性，揭露截止期业务处理不当，人为调剂库存产成品情况。