2012中级审计师《审计理论与实务》复习：固定资产折旧的审查

第二部分
第二章 采购与付款循环审计

　　知识点十四、固定资产折旧的审查（P268）

　　1.运用分析方法进行审查

　　（1）将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较；

　　（2）将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性；

　　（3）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性；

　　（4）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度，并估计可能发生的固定资产损失、使用年限的变更或折旧政策的变化；

　　（5）将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较，查明计提折旧是否计入本期生产成本或期间费用，如发现差异，必须查明原因，差异数额较大时需作出调整。

　　2.审查固定资产折旧方法的适当性

　　审计人员应审查企业所采用的折旧方法是否符合会计准则的规定，折旧方法一经确定，不允许任意变动，否则它将直接影响成本、利润的真实性，还要审查折旧计算表和累计折旧账户，检查企业是否遵循一贯性原则。

　　3.审查计提折旧的范围

　　按制度规定，固定资产折旧是按月初固定资产原值为基础进行计提。

　　关注：

　　审查时应注意，应计提折旧的固定资产是否都已计提，不应计提折旧的固定资产有无计提折旧的情况。如已提足折旧继续使用的固定资产和按规定估价单独入账的土地等不计提折旧。

　　4.审查折旧额的计算

　　（1）不考虑固定资产减值准备前提下

　　审查时，注意：

　　固定资产的月初原值的确定是否正确，有无将本月新增的固定资产计提了折旧、本月减少的固定资产未提取折旧；折旧率是否正确，是否符合各类固定资产使用年限的规定，审计人员应该核实年限平均法的折旧率以及其他的折旧率，并复核折旧额的计算。

　　（2）对已计提减值准备的固定资产

　　按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额，审查时，应结合固定资产减值准备账户，确认其折旧额计算的正确性。