中级审计师《审计理论与实务》复习：未列报或未入账的应付款项

第二部分
第二章 采购与付款循环审计

　　知识点十、查找未列报或未入账的应付款项（P261）

　　审计人员对应付账款审查的主要目的——防止企业低估负债。

　　1.决算日之后对有关支出业务进行审查，查明有无未入账应付账款；

　　由于应付款项这项负债最终是要清偿的，即使该项流动负债发生时不入账，支付货款时仍要入帐。因此，可在决算日之后对有关支出业务进行审查，查明有无未入账应付款项。

　　2.决算日之前的有关原始凭证进行审查，达到审计目的。

　　（1）审查决算日以后货币资金支出的主要凭证

　　审查决算日之后数周内的支出业务，目的在于查明会计期间结束后的支出业务，是否确实为了偿付决算日的负债，某项支出业务是否为付清当期货款。

　　例如：

　　支票已备妥，在决算日之前尚未发出，而账务处理方面已借记“应付账款”，贷记“银行存款”。

　　但是，这笔分录以及未发出的支票实际上并不表示账款已付，这样做的目的显然是为了减少财务报表上应付款项的数额。为真实反映企业决算日的财务状况，对此类错误应另作分录予以转回。

　　审查时，通过支出业务与应付款项明细表核对，或者追踪至应付款项账户，查明应付款项是否入帐。

　　（2）追踪决算日后若干天的购货发票

　　关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。

　　（3）追踪决算日之前发出的验收单

　　决算日以前已经签发的验收单表明收到了相应的商品或材料物资，与这些业务相关的负债按会计准则要求均应反映在该会计期间的应付款项账户上，审计人员从年末前发出的验收单追踪到应付款项账户，可以查明该项负债是否反映在应付款项中。

　　（4）审核卖方对账单，追查应付账款明细表

　　如果卖方对账单的数据比较完整，并标明未付款账款余额，审计人员可据此追查至相关的应付款项明细表中。

　　或者函证那些余额为零的应付款项项目，查明有无未入账的负债。

　　（5）审核决算日后数周内应付账款账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。

　　（6）结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债

　　如果原始凭证标明的日期所属会计期间与相关业务负债入账期间不同，则属于漏记或未计入恰当的会计期间的负债。审计人员应将发现的未入账的应付款项详细记录在审计工作底稿上。