2012中级审计师《审计专业相关知识》复习：交易性金融资产

第三部分
第二章 流动资产

　　知识点四、交易性金融资产（掌握）

　　关键字：近期出售，为赚价差（包括股票、债券等）

　　一、明细科目

　　“成本”（取得时的公允价值）、“公允价值变动”（期末公允价值变动）

　　二、会计处理

　　（一）交易性金融资产取得

　　1.取得成本：按该金融资产取得时的公允价值计入“交易性金融资产-成本”。

　　2.交易费用（手续费、佣金、印花税）：在发生时计入“投资收益”。

　　3.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息：单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”。

　　分录如下：

　　（1）取得

　　借：交易性金融资产――成本 （取得时的公允价值，倒挤）

　　　　投资收益 （交易费用）

　　　　应收股利（或应收利息） （已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）

　　　　贷：银行存款、其他货币资金 （实际支付的款项）

　　（2）收到该股利和利息：

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利（应收利息）

　　（二）持有期间宣告分红或利息到期

　　借：应收股利（或应收利息）

　　　　贷：投资收益

　　（三）收到股利或利息时

　　【注意】取得时的已宣告股利、利息，直接冲减债权；持有期股利、利息宣告时计入投资收益，发放时冲债权。

　　借：银行存款

　　　　贷：应收股利（应收利息）

　　（四）交易性金融资产的期末计量

　　以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益。

　　借：交易性金融资产——公允价值变动

　　　　贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）

　　借：公允价值变动损益（公允价值减少数）

　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

　　【注意】由于以公允价值进行后续计量，所以不再考虑减值问题。

　　（五）出售

　　借：银行存款/其它货币资金（售价）

　　　　贷：交易性金融资产（账面余额，所有的明细冲掉）

　　　　　　投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）

　　①若公允价值变动损益余额在贷方（收益）

　　借：公允价值变动损益（冲掉原来的）

　　　　贷：投资收益

　　②若公允价值变动损益余额在借方（损失）

　　借：投资收益

　　　　贷：公允价值变动损益（冲掉原来的）

　　【引申】

　　1.处置时的投资收益

　　简易算法：出售净得价款－交易性金融资产初始入账成本

　　2.整个投资期间的投资收益

　　（1）出售时确认的投资收益

　　（2）持有期间赚取的股利收入或利息收入

　　（3）取得时的交易费用（代入负数）

　　3.处置时的损益

　　简易算法：出售净得价款-交易性金融资产账面价值