中级审计师《审计理论与实务》复习：审查销售退回、折让及折扣

第二部分
第一章 销售与收款循环审计

　　知识点九、审查销售退回、折让及折扣（P235）

　　1.销货退回的审查

　　（1）审查销售退回原因的合理性

　　审计人员在审查中，应对销售退回的原因及批准手续进行检查分析，特点是注意查明有无内外勾结，营私舞弊，从而给企业带来经济损失的问题存在。

　　（2）审查销售退回账务处理的正确性

　　通过“主营业务收入明细账”与退货凭证、退货入库凭证核对。如果存在退货凭证，而在“主营业务收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平问题；如果在“主营业务收入明细账 ”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、虚减利润、偷漏税金的问题。

　　通过“主营业务收入明细账”、“主营业务成本明细账”、“产成品明细账”等有关账目核对，审查销售退回账务处理的正确性，查明有无冲减当期营业收入，而未相应冲减营业成本；因计算错误多种营业收入或营业成本等导致当期损益不真实、不正确的问题。审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。

　　2.销售折让与折扣的审查

　　（1）销售折让、折扣业务的真实性

　　审计人员可以通过检查有关凭证，审查其审核手续的完备性，进而确认该项业务是否真实存在。重点对折让、折扣额大的项目进行审查。

　　（2）折让、折扣比例的合理性

　　销售折让和销售折扣均影响企业利润数额，因而折让和折扣的比例应当合理并符合有关规定。审计人员可能通过对折让、折扣原因的调查和分析，进行必要的函证，确定合理的折让、折扣比例。通过对比，如发现异常应作进一步研究分析，以判明其合理性。

　　（3）折让、折扣业务处理的及时性和正确性

　　审计人员应审查“主营业务收入”、“财务费用”明细账和有关记账凭证，以查明会计处理的正确性。如发现问题，应进行扩大范围的审查。