中级审计师考试《审计理论与实务》复习：其他相关账户的审查

第二部分
第一章 销售与收款循环审计

　　知识点十三、其他相关账户的审查（P245）

　　1.预收账款的审查

　　（1）取得或编制预收账款明细表

　　（2）检查已转销的预收账款

　　（3）抽查有关凭证

　　（4）函证预收账款

　　选择金额较大或账龄较长的项目、主要往来客户、关联单位等，进行函证。

　　对于回函中出现的不符情况，需查明原因并在审计工作底稿中加以记录，建议做出调整；

　　对于没有回函，需再次函证或检查决算日后已冲销预收账款是否与发运凭证、销售发票是否真实、正确。

　　（5）检查长期挂账的预收账款

　　对于长期挂账的预收账款，审计人员需查明原因，加以记录。必要时，提请被审计单位进行调整。审计人员还要结合对税费的审查，查明应当纳税的预收账款是否及时、足额计缴相关税金。

　　（6）审查预收账款在财务报表上反映的正确性

　　对于预收账款存在的借方余额，在财务报表上作为资产列报；其贷方余额负债列报，查明预收账款的反映是否符合会计准则的规定。

　　2.营业成本和销售费用审查（P246 ）

　　（1）取得或编制营业成本与销售费用明细表。

　　（2）运用分析方法进行审查。

　　有些账户的余额或发生额与其业务量直接相关。

　　如果审计人员有足够的证据认为控制风险较低，且账户之间存在以上（参见教材P246）勾稽关系，可以使用分析程序。如果在合理的范围内变动，审计人员可以认为审计风险较低；

　　如果费用变动的幅度超出了合理的范围，审计人员应找出变化的原因并调查。

　　（3）分类正确性的审查。

　　重点关注是否存在以下问题：

　　①混淆销售费用与营业成本的界限，把为生产产品领用的包装物费用和材料采购过程中支付的运输费、装卸费、包装费用等计入销售费用；或者把应列入销售费用的上述费用放入生产成本或采购成本。

　　②混淆销售费用与应收账款的界限，把为客户代垫的运杂费计入销售费用；

　　③混淆销售费用与其他业务支出的界限；

　　④混淆销售费用与营业外支出的界限；

　　⑤混淆销售费用与制造费用、管理费用的界限，将应计入制造费用、管理费用的有关人员的工资、应计福利费、差旅费、办公费等项费用计入销售费用；或者将属于销售部门经常性的上述费用计入管理费用

　　或制造费用。

　　3.其他业务收支审查（P247）

　　其他业务收入实质性审查内容：

　　（1）取得或编制其他业务收入、支出明细表，复核其正确性，并与报表、总账、明细账核对，检查其是否相符。

　　（2）将本期其他业务收入、支出或其他业务利润与上期比较，分析有无重大波动；

　　（3）抽查金额较大的其他业务收入和支出项目，审查原始凭证及相关审批授权手续，查明入账会计期间和账务处理的正确性。重点审查其他业务收入是否真实、合法，是否按照收入确认原则进行账务处理；其他业务支出是否真实，是否符合配比原则。

　　（4）审查异常收支项目，查明其真实性与合法性。

　　（5）审查让渡资产使用权收入的确认。

　　审查企业是否分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

　　（6）其他业务收支业务量较大时，要实施截止期审查。

　　对决算日前后的销售发票、收据等进行审查，确定截止期划分的正确性。