中级审计师考试《审计理论与实务》复习：核查主营业收入真实性

第二部分
第一章 销售与收款循环审计

　　知识点八、核查主营业收入真实性和账务处理正确性（P233）

　　1.发票和销货合同的审查

　　（1）审查发票的真伪、发票簿的连续编号是否完整无缺；发票是否按规定顺序使用、填制，有无刮、改、涂、擦；作废发票是否加盖“作废”章并全联保存，是否与销货合同相符。

　　（2）抽查一部分发票，审查其购货单位、商品名称、销售单价、数量、金额与销货合同的一致性。抽取部分发票与发货记录相核对，检查仓库发出商品的品名、规格、数量、购货单位等与发票的相符性。

　　（3）售给关联方或关系密切的客户产品计价是否合理，有无以高价或低价结算转移利润的问题。

　　（4）重点审查分期收款销售、以旧换新、委托代销、售后回购、出口销货合同及其履行情况。

　　2.主营业收入计账正确性的审查

　　（1）实施审查时可采用时间抽样，即选取审计期内某几个时间段落，对全部产品的营业收入账表进行检查。

　　（2）对主营业务收入账目进行检查时，可按结算方式的不同选用不同的方法与相关账户进行对比、核查。

　　（3）由于主营业务收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素，应进一步审查销售数量与发货数量一致性，查明有无退货；审查销售单价是否符合有关规定。

　　取得产品价格目录，抽查销售价格是否符合价格政策，并且注意售给关联单位的产品价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题。

　　注意：

　　（1）只计算主产品的营业收入，不计算联产品、副产品的营业收入；

　　（2）只计算合格产品营业收入，不计算残次品营业收入；

　　（3）只计算基准价部分收入，不计算附加价部分收入；

　　（4）将营业收入列入往来账户长期挂账，不通过“营业收入”账户核算；

　　（5）违背配比原则，只记收入、不转成本；或少记、不记收入，只转成本。

　　3.核实主营业务收入交易的截止期（P234）

　　截止期核实在收入、存货、对外投资、期间费用、货币资金等审查中被广泛应用，尤其在营业收入审查中更为重要。检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对比较有关的发票、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。

　　审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期，这三个日期在同一会计期间表明了记录是正确的。

　　（1）如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应的收入是在下一报告期计入的，就属于低估收入；

　　（2）如果已计入本期的收入是“应收账款”账户的日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期在下一会计期间，表明是高估了收入。

　　审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从结算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账。

　　对营业收入截止期审查有三条线索：

　　（1）审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证；

　　（2）从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账；

　　（3）从发运单为起点追查销售发票和明细账。