中级审计师考试《审计专业相关知识》预习：所得税费用

第三部分
第八章 收入、费用和利润

　　知识点十二、所得税费用

　　（一）当期所得税费用——应交税费——应交所得税

　　应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

　　举例1：企业收入5000，费用4000，假如4000中有500是罚款，则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为1500（5000-3500或1000+500）。

　　举例2：企业收入5000，费用4000，假如4000中有福利500，税法允许的上限是200，则会计上利润总额1000，税法上应纳税所得额为1300（5000-3700或1000+（500-200））。

　　（1）纳税调整增加额：超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出；税收滞纳金、罚款、罚金；减值准备；超过税法标准的折旧、摊销等

　　（2）纳税调整减少额：前五年内未弥补的亏损；国债利息收入；研发支出的加计扣除等

　　【注意】简易方法：费用类，可以“加会计，减税法”；收入类，可以“减会计，加税法”。

　　借：所得税费用

　　　　贷：应交税费——应交所得税

　　（二）递延所得税费用

　　由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用

　　1.递延所得税资产、递延所得税负债

　　所得税费用的确认采用资产负债表债务法，既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。

　　【注意】所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益，下同）。

暂时性差异的判断

　　【注意】账面价值和计税基础的差算出的差异是期末的，可抵扣（应纳税）暂时性差异*税率=期末的递延所得税资产（负债），与期初相比，得出应当计提或者冲回的递延所得税资产（负债）——期末大于期初计提，期初大于期末冲回。

　　递延所得税资产：

　　计提：

　　借：递延所得税资产

　　　　贷：所得税费用（资本公积）

　　冲回反之

　　递延所得税负债：

　　计提：

　　借：所得税费用（资本公积）

　　　　贷：递延所得税负债

　　冲回反之

　　2.递延所得税费用（收益）

　　递延所得税费用：递延所得税资产减少、递延所得税负债增加引起的所得税费用

　　递延所得税收益：递延所得税资产增加、递延所得税负债减少引起的所得税费用